от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
– имущество приобретено для производства и-или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признается реализацией товаров, работ, услуг.
Сумма «входящего» НДС, включенная в первоначальную стоимость основного средства, списывается на себестоимость продукции, работ, услуг через суммы амортизационных отчислений.
Пример 2.3. Институтская столовая приобрела электроплиту для изготовления пирожков, часть которых будет продаваться студентам в столовой, а часть будет продаваться через магазин, не принадлежащий институту. Предположим, что электроплита стоит 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.).
В данном случае пирожки, продаваемые студентам в столовой, не облагаются «исходящим» НДС. А пирожки, продаваемые через посторонний магазин, облагаются «исходящим» НДС.
Предположим, что за первый месяц работы электроплиты было произведено и отгружено:
– пирожков, освобожденных от уплаты НДС – на 20 000 руб.;
– пирожков, облагаемых НДС – на 11 800 руб. (в том числе «исходящий» НДС 1 800 руб.).
В какой части электроплита используется для производства пирожков:
– реализованных без обложения «исходящим» НДС:
20 000 руб. : (20 000 руб. +11 800 руб. – 1 800 руб.) * 100% = 66,67%;
– реализованных с обложением «исходящим» НДС:
(11 800 руб. – 1 800 руб.) : (20 000 руб. +11 800 руб. – 1 800 руб.) * 100% = 33,33%.
Какая часть «входящего» НДС приходится на пирожки:
– реализованные без обложения «исходящим» НДС:
3 600 руб. * 66,67% = 2 400,12 руб.;
– реализованных с обложением «исходящим» НДС:
3 600 руб. * 33,33% = 1 199,88 руб.
Таким образом, следует распределить сумму «входящего» НДС 3 600 руб. так:
– часть «входящего» НДС в сумме 2 400,12 руб. должна быть включена в балансовую стоимость электроплиты; в последствии эта сумма будет списана через амортизационные отчисления;
– часть «входящего» НДС в сумме 1 199,88 руб. следует предъявить к возмещению из бюджета.
2.4. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Пример 2.4. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал токарный станок, оцененный учредителями в 150 000 руб. Дополнительные затраты организации по доставке станка силами транспортной компании ставили 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
150 000 руб. – отражена согласованная учредителями стоимость переданного объекта основных средств.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение
