Однако на практике это приводит к невозможности консолидации прибыли и убытков нескольких филиалов (постоянных представительств) компании-нерезидента на территории государства ведения деятельности. Для сравнения: если бы такая деятельность велась через национальную компанию с несколькими филиалами, то фискальная консолидация прибыли и убытков головной компании и ее филиалов, скорее всего, была бы возможна.
Другая сложная область налогообложения компаний и их филиалов – учет затрат головного офиса в интересах филиала (постоянного представительства). Если придерживаться принципа раздельного учета, то такие затраты не будут приниматься к вычету на уровне ни головного офиса, ни постоянного представительства, если нет специальных положений во внутреннем законодательстве или налоговых соглашениях. Еще более сложная ситуация – оказание услуг и оплата расходов одним филиалом в адрес другого, расположенного либо в той же, либо в другой стране. Без унифицированных правил трактовки таких операций квалификация подобных платежей различается и может приводить к невозможности вычета «затрат» либо к отсутствию налогообложения «дохода».
Надо отметить, что указанный выше тип диспропорции в международном налогообложении теоретически может быть разрешен на основании модельной статьи 7 МК ОЭСР в редакции после 2010 года. Однако во-первых, большинство соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между странами на данный момент, не содержат положений, аналогичных статье 7 МК ОЭСР (2010), поскольку они были заключены до 2010 года. Кроме того, большинство налоговых соглашений развивающихся стран вообще не следует МК ОЭСР, а основаны на положениях МК ООН. Неопределенность в налоговой трактовке операций иностранных инвесторов в развивающихся странах и странах с переходной экономикой вызвала необходимость ввести специальные положения о стабильности налогового режима в различных формах, начиная от двусторонних соглашений о защите капиталовложений и заканчивая законодательными нормами, касающимися гарантированного нормального уровня налогообложения с позиции принципов рыночной экономики.
• Федеральное и местное налогообложение
Принципы, описанные ранее, рассмотрены в трансграничном контексте. Однако они же вполне применимы в контексте национальной налоговой системы, если государство – это федеративное образование, где каждый субъект обладает налоговой юрисдикцией на своей территории. Многие страны имеют многоуровневую налоговую систему, включая федеральные налоги на корпорации и физических лиц, но в то же время территориальные образования внутри федерации – штаты (states), земли (lands), республики (republics), графства (counties), кантоны (cantons) и т. д. – имеют самостоятельную налоговую систему. Примеры таких стран – США, Канада, Германия, РФ, Швейцария. Такие «субнациональные» налоговые системы могут также взимать налоги на прибыль, на имущество
