является одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 ГК РФ). По своей природе он представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора (ст. 867 ГК). Деньги на аккредитиве являются как бы «замороженными» в банке, и поставщик не имеет права ими воспользоваться до выполнения обязательств по отгрузке товара в адрес покупателя. Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, обязательно пропишите это условие в договоре поставки (подряда, оказания услуг и т. д.).
Схема работает так: в своем банке покупателю (заказчику) нужно открыть аккредитив, оформив соответствующее заявление. Для этих целей у вас могут запросить договор, а также дополнительные документы, у всех банков разные условия обслуживания и контроля документации.
Обратите внимание: услуга по открытию аккредитива платная, поэтому вначале уточните ее стоимость в обслуживающем банке. Эти расходы несет покупатель, поэтому это должно волновать именно его.
Затем с расчетного счета покупателя на этот аккредитив зачисляется сумма предстоящей оплаты товара. В бухучете для этого используется специальный счет 55—1.
После этого аккредитив передается из банка покупателя в банк поставщика. Однако возможен и вариант, при котором банк покупателя может исполнить аккредитив самостоятельно.
Наиболее безопасно для поставщика, чтобы покупатель использовал так называемый «безотзывный аккредитив», который покупатель не может отменить самостоятельно без согласия бенефициара, т. е. получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).
Налоговая оптимизация и экономия на НДС происходят из-за того, что у поставщика не возникает обязательств по начислению НДС с аванса при получении аккредитива.
В то же время обе стороны имеют деловые гарантии: поставщик – что получит оплату, а покупатель – что продавец исполнит свои обязательства по отгрузке, ведь он сможет воспользоваться деньгами с аккредитива только после поставки.
Для целей налогообложения открытие аккредитива не является датой передачи денежных средств или имущественного права, то есть не является датой оплаты товаров (работ, услуг). Следовательно, НДС аванса начислять не нужно. Датой определения налоговой базы по НДС у поставщика будет являться дата отгрузки товара покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
После отгрузки для получения денег с аккредитива поставщик должен представить в банк документы, которые подтверждают, что он исполнил договорные обязательства. Перечень этих документов стороны должны прописать в договоре и согласовать с обслуживающим учреждением банка.
Если поставщик не выполнит в срок обязательства по отгрузке в соответствии с аккредитивом, то банк его закроет и всю процедуру придется делать повторно.
В заключение отмечу, что этот кейс относится к безопасным и законным способам оптимизации налогообложения, поэтому при его использовании у вас не будет проблем с контролерами.
