помещения. Стоимость ремонта – 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб. (150 000 × 18 / 118)). Ремонтные работы выполнялись в первом квартале 2004 г.
Ремонтируемое помещение используется организацией для производства продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации по выполнению работ по ремонту основных средств будут отражены следующим образом:
1) отражена стоимость ремонта основных средств, осуществленного сторонней организацией, в составе расходов будущих периодов – 127 119 руб.:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) отражен НДС со стоимости осуществленного ремонта на основании счета-фактуры – 22 881 руб.:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3) произведена оплата подрядчику за выполненные работы по ремонту основных средств – 150 000 руб.:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
4) сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика – 22 881 руб.:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг). В предложенном выше примере осуществленные ремонтные работы приняты на учет (на основании документа о фактическом выполнении работ – акта выполненных работ), подрядчиком предъявлен счет-фактура с суммой НДС, данные работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного налога на добавленную стоимость в полном размере.
В налоговом учете расходы на проведение ремонта основных средств в полном размере будут включены в прочие расходы второго квартала, потому что на основании норм ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт объектов основных средств в целях налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что гл. 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ с изм. и доп. от 08.12.2003 г.) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации):
1) расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде,
