отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость образуется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором формируется резерв.
При определении нормативов плановых отчислений в резерв организации необходимо рассчитать предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать средней величины фактических затрат на ремонт, сложившейся за последние три года.
Поскольку налоговое законодательство ограничивает сумму резерва, принимаемую для целей налогообложения, то во избежание ведения двойного учета организациям следует в бухгалтерском учете начислять резерв в том же порядке, что и в налоговом учете.
Пример
Организация согласно принятой учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2004 г. осуществляет резервирование сумм на проведение ремонта объектов основных средств. При этом для целей бухгалтерского учета сумма резерва определяется по тем же правилам, что и для целей налогового учета, т. е. в порядке, предусмотренном ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации.
Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств по состоянию на 01.01.2003 г. составила 1 000 000 руб.
Предельная сумма плановых отчислений в резерв на 2004 г. исходя из сметной стоимости и периодичности ремонта объектов (по специальному расчету) – 250 000 руб. Норматив отчислений составляет 25 %
(250 000 руб. / 1 000 000 руб. × 100 = 25 руб.).
Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года:
1-й год – 500 000 руб.;
2-й год – 400 000 руб.;
3-й год – 300 000 руб.
Предельная сумма резерва на 2004 г. составит 400 000 руб.
((500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) / 3 = 400 000 руб.).
Следовательно, для целей налогообложения в 2004 г. организация может формировать резерв на ремонт основных средств в размере 300 000 руб. Отчисления в резерв производятся в течение всего года равномерно. Ежемесячная сумма плановых отчислений составит 33 333 руб.
(400 000 руб. / 12 месяцев = 33 333 руб.).
Эта сумма будет входить в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете организации ежемесячно будет отражаться запись по начислению резерва – произведено отчисление в резерв на осуществление ремонта основных средств:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 33 333 руб.
В соответствии со
