№03-07-11/27295 от 07.04.2020 года, №03-11-06/2/6844 от 16.02.2015 года, письмо ФНС № ГД-4-3/4136 от 16.03.2015 года).
Если компания или предприниматель купили товары на УСН «доходы минус расходы», но в период применения упрощенки не произвели отплату за них поставщику, а также не успели эти товары реализовать покупателям, то они сумеют принять входной НДС, перейдя на ОСНО (определение Конституционного суда №62-О от 22.01.2014 года).
Это правило не работает и вычет НДС не применяется в отношении ОС и НМА, которые покупались на ОСНО, но признаны в расходах были лишь частично из-за частичной оплаты. НК РФ не разрешает возмещение НДС, который относится к остаточной стоимости актива, который был принят к учету по стоимости, включающей в себя НДС (ст. 171, 172 НК РФ).
Если в период применения ОСНО такой актив (ОС или НМА) продается, то есть возможность сэкономить НДС, потому что рассчитывается налог исходя из разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС (п. 3 ст. 154 НК РФ, письма Минфина №03-07-11/6648 от 05.03.2013 года, ФНС № ГД-3-3/743 от 27.02.2015 года).
Не получится принять к вычету НДС на ОСНО по товарам, реализованным будучи на УСН, но не оплаченным поставщику в период упрощенки. Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если приобретенные товары планируют использовать в облагаемых НДС операциях, оно в этом случае не выполняется (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Сэкономить получится при включении суммы НДС в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). На момент перехода на ОСНО стоимость неоплаченных товаров с учетом НДС образует кредиторскую задолженность. Данная задолженность относится к расходам при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина №03-11-06/2/10983 от 04.04.2013 года).
Как не потерять вычеты по НДС и прибыльные расходы
В этом году поступления в бюджет по понятным причинам значительно снизились, поэтому налоговики на местах ищут разные способы взыскания налогов и пополнения казны. Причем делают они сейчас это в основном за счет средних и крупных компаний, которые находятся на общем режиме и являются плательщиками НДС. По статистике ФНС, сейчас почти половина поступлений в бюджет – это суммы, которые компании уточнили в добровольном порядке. Для того чтобы убедить налогоплательщиков доплатить НДС, инспекторы шлют компаниям сообщения с формулировкой «об отсутствии источника для формирования вычета НДС», после чего последует вызов директора на комиссию и рекомендации сдать уточненку, разумеется, вместе с доплатой налога в бюджет.
Если с откровенными однодневками вы не работали и фиктивными сделками не грешили, то не торопитесь подавать уточненную декларацию по НДС. Нужно понимать, что это манипуляция. Но чтобы отстоять свои права, к комиссии придется основательно подготовиться. Свяжитесь с контрагентами и проведите сверку по счетам-фактурам, отраженным в вашей декларации. Если получится, то можно попросить копию фрагмента книги продаж, которую ваш поставщик
