сертификата постоянного местопребывания, который действителен в течение календарного года. Ежегодно данный сертификат обновляется.
Немецкие сертификаты постоянного местопребывания не требуют детализации и могут быть просто переведены на русский язык без апостилирования (письма Минфина России от 22. 02. 2006 № 03-08-05 и от 25. 08. 2006 № 03-03-04/4/141).
Пример.
Одним из участников ООО является юридическое лицо – резидент ФРГ, доля участия в уставном капитале которого составляет 33 %. ООО находится в стадии реорганизации, в результате которой к ООО присоединятся несколько российских юридических лиц и доля немецкого участника будет составлять около 0,5 %. ООО тем не менее вправе применять п. 3 Протокола к Соглашению от 29. 05. 1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, предусматривающий возможность неограниченных вычетов расходов на рекламу, так как Соглашение не содержит ограничений относительно доли участия в уставном капитале учредителя – резидента ФРГ.
Таким образом, распространяя, например, сувенирную продукцию, листовки, иные виды «нормируемой» рекламы, ООО имеет право списывать затраты в полном объеме, а не в пределах 1 % выручки от реализации.
ФНС России письмом от 06. 02. 2004 № 23-1-10/9-419 также сообщило, что вышеуказанные положения о неограниченных вычетах расходов на рекламу при исчислении налогооблагаемой прибыли российской организации с участием немецкого капитала не должны применяться в случае, если такое участие в капитале осуществляется исключительно для получения преимуществ в признании расходов на рекламу. В каждом таком случае решение должно приниматься Минфином России. В случае возникновения у налогового органа сомнений по поводу злоупотреблений налогоплательщика (российской организации) в применении Соглашения от 29. 05. 1996 налоговый орган может обратиться в УФНС России по г. Москве для направления запроса в Минфин России. К такому запросу должны быть приложены все документы, относящиеся к запросу, в частности документы, в результате рассмотрения которых возникли претензии к налогоплательщику.
8. Виды рекламы
Реклама в средствах массовой информации не нормируется (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению и через телекоммуникационные сети), то есть расходы на рекламу в печатных средствах массовой информации можно принять в целях налогообложения прибыли без ограничений, что прямо следует из формулировки п. 4 ст. 264 НК РФ (см. также письма Минфина России от 21. 12. 2006 № 03-03-04/1/850, УФНС России по г. Москве от 18. 01. 2007 № 18-11/3/04158@, от 13. 09. 2006 № 20-12/8111).
Под средством массовой информации в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27. 12. 1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» (далее – Закон о средствах массовой информации) понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная
