произведенных с начала календарного года платежей по договорам добровольного личного страхования на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица делится на количество застрахованных лиц и полученный результат сравнивается с 15 000 руб. Если исчисленное значение меньше 15 000 руб., принимается рассчитанная величина, если более 15 000 руб. – принимается 15 000 руб. в расчете на каждого лица.
На втором этапе к исчисленным в пределах установленных ограничений расходам прибавляются фактически произведенные и признаваемые в целях налогообложения прибыли расходы по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня болезни. Полученная величина не должна превышать 3 % суммы расходов на оплату труда.
Пример.
Организация заключила договор добровольного личного страхования работников на случай причинения вреда их здоровью. Количество застрахованных лиц – 42 человека. Величина разового платежа – 720 000 руб. Платеж произведен в июле 2008 года, в этом же месяце договор вступил в силу.
Одновременно с этим в августе 2008 года организация заключила договор добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня болезни. Согласно условиям договора выплаты в пользу застрахованных лиц не должны превышать законодательно установленную максимальную величину пособия по временной нетрудоспособности. Сумма страхового взноса за III квартал 2008 года составила 74 200 руб.
Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью работников могут быть приняты в целях налогообложения прибыли в размере 630 000 руб. (42 чел. x 15 000 руб.).
Величина расходов на оплату труда (без учета платежей по договорам страхования) за 9 месяцев 2008 года составила 24 500 000 руб. Следовательно, при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года расходы по оплате страховых платежей могут быть приняты в размере не свыше 735 000 руб. (24 500 000 руб. x 3 %).
Взносы с учетом нормативного значения по первому из договоров (630 000 руб.) составили 704 200 руб. (630 000 руб. + 74 200 руб.), что не превышает 3 % от расходов на оплату труда (735 000 руб.). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года может быть уменьшена на расходы по заключенным договорам страхования в сумме 704 200 руб.
4.1.5. Порядок признания расходов на страхование работников для целей налогообложения прибыли
Как следует из п. 6 ст. 272 НК РФ, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Пример.
Организация заключила 1 июля 2008 года
