и по некоторым другим операциям.
Налоговые вычеты по НДС
Уменьшить сумму НДС позволяют налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Чаще всего налоговые вычеты исчисляются как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Эти вычеты являются элементом расчета налога, применяются в заявительном порядке при соблюдении следующих условий:
– приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ), например, товары приобретены для последующей перепродажи или используются в производстве других товаров, реализация которых облагается НДС;
– наличие счета-фактуры с выделением суммы НДС (ст. 169 НК РФ);
– предоставление декларации, в которой заявлены налоговые вычеты.
Довольно много налоговых схем связано с возмещением НДС из бюджета. Зачастую организации и предприниматели оформляют фиктивные документы, якобы свидетельствующие о заключении сделки, отвечающей перечисленным выше признакам, чтобы по ним получить налоговый вычет по НДС или уменьшить НДС, переложив часть добавленной стоимости на вымышленного контрагента, являющегося фирмой-однодневкой. Если налоговикам удается доказать фиктивность хозяйственных операций налогоплательщика или разоблачить иную налоговую схему, то полученная им налоговая выгода признается необоснованной, и его ждет доначисление НДС.
Рекомендация. Чтобы грамотно уменьшать НДС, необходимо учитывать правовые позиции, сформированные судами по делам о необоснованной налоговой выгоде, особенно с учетом того, что большинство таких дел связано именно с налоговыми вычетами по НДС. Анализ судебной практики, сформировавшейся за последние годы по данной категории споров, приводится в третьей главе данной книги.
Также спорным вопросам применения пониженных налоговых ставок и предоставления налоговых вычетов по НДС посвящены два раздела постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», которое вы можете изучить самостоятельно50.
Срок применения налоговых вычетов по НДС
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории России товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Важно отметить, что данный трехлетний срок не является пресекательным. Конституционный Суд России неоднократно отмечал, что возмещение НДС возможно в том числе за пределами установленного срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных
