экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств на льготных условиях: по рублевым займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной по договору; по валютным займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Исключение составляет материальная выгода, полученная на экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и израсходованными на строительство или приобретение в РФ жилого дома, квартиры.
По ставке 30 % облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами. По ставке 9 % облагаются:
– дивиденды от долевого участия в деятельности организаций;
– доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:
– по ставке 13 %;
– по ставке 35, 30 или 9 %.
НК РФ предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Среди них:
– доходы, полностью освобождаемые от налогообложения;
– доходы, частично освобождаемые от налогообложения.
Если доход облагается по ставке 13 %, то прежде чем рассчитывать НДФЛ, доход надо уменьшить на сумму налоговых вычетов.
В качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения.
22. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Налоговые агенты (работодатели и др.), удерживая НДФЛ, предоставляют работнику стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты. Налоговая база уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета. Вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам – резидентам РФ, которые получают доходы, облагаемые НДФл по ставке 13 %.
Получить вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Виды стандартных налоговых вычетов: необлагаемый минимум дохода; расходы на содержание детей.
Необлагаемый минимум дохода состоит из следующих налоговых вычетов:
– в размере 3000 руб. – ежемесячный;
– в
