style="font-size:15px;"> _________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
48. Как заплатить НДС только с наценки при продаже объекта, в стоимость которого уже был частично включен налог
Описание: Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, если при оприходовании имущества в его стоимости был учтен НДС, то при его дальнейшей реализации НДС нужно исчислять только с наценки по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Эту норму можно использовать, чтобы минимизировать платежи по НДС при продаже дорогостоящего имущества.
Дело в том, что в пункте 3 статьи 154 НК РФ четко не прописано, что его положения применяются, только если в первоначальную стоимость имущества включена вся стоимость «входного» налога. А это значит, что такой порядок исчисления НДС можно использовать и при частичном включении «входного» НДС в стоимость. Например, когда приобретений объект одновременно начал использоваться для деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. В письме от 07.09.04 № 03-04-11/142 Минфин России высказал аналогичную позицию. В более позднем письме от 26.03.07 № 03-07-05/1 специалисты финансового ведомства подтвердили этот вывод, хотя использовали более расплывчатые формулировки.
Если утрировать, то даже один рубль НДС, включенный в первоначальную стоимость имущества, дает право при его дальнейшей реализации исчислять налог только с суммы наценки. Притом что большая часть «входного» НДС будет предъявлена к вычету в общеустановленном порядке.
Подобные действия компании, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но шансы защититься очень велики. Кроме того, такой способ оптимизации подойдет только при реализации основных средств. Ведь для получения экономии необходимо, чтобы объект одновременно мог быть задействован в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. А товары и материалы обычно используются только в одной какой-либо деятельности.
Переоценка основного средства может снизить НДС с реализации до нуля. При реализации актива, в стоимость которого включен НДС, для целей исчисления налога остаточную стоимость объекта определяют на основании данных бухгалтерского учета с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.07 № 03-07-05/16). Таким образом, если перед реализацией компания переоценит основное средство до его рыночной цены, то разница между ценой продажи и остаточной стоимостью будет равна нулю. В этом случае уплаты НДС с реализации можно избежать в принципе.
Подчеркнем: если компания приняла решение переоценить группы однородных объектов основных средств, в последующем они должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Но это совсем не означает, что так нужно делать каждый год. Периодичность такой переоценки можно установить учетной политикой, например, раз в три года. При этом не обязательно переоценивать абсолютно все основные средства компании. Достаточно переоценить только группу однородных объектов (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).
Особо отметим, что такая переоценка не повлияет на налоговый учет
