в особом порядке. Суммы страховых взносов включаются в состав расходов на оплату труда только при обязательном одновременном выполнении следующих условий:
1) договор страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности в РФ, выданную в соответствии с законодательством РФ;
2) договор добровольного личного страхования работников должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
3) взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным трудоспособности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 в год на одного застрахованного работника, и рассчитываются как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к общему количеству застрахованных работников.
Таким образом, для организации налогового учета по договору страхования необходимо выполнение условий, представленных на рис. 2.1 :
Рис. 2.1. Порядок организации налогового учета по договору страхования
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Порядок равномерного признания расходов по договору страхования
Существенными условиями договора страхования (то есть условиями, при несоблюдении которых договор не признается заключенным) являются:
1) упоминание застрахованного лица;
2) наличие сведений о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
3) определение размера страховой суммы;
4) указание срока действия договора.
Согласно ст. 255 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов для налогообложения затраты в виде страховых взносов по договорам, представленным в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Условия признания расходов по видам страховых договоров
При условии, что положения договоров добровольного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования соответствуют требованиям НК РФ, суммы страховых взносов включаются в налоговую базу. Однако организация при включении в налоговую базу затрат по договорам добровольного страхования (с соблюдением условий) должна рассчитывать также определенный НК РФ норматив.
Согласно ст. 255 НК РФ совокупная сумма
