Налоговое администрирование как механизм регулирования налоговой политики государства. (Адъюнктура, Аспирантура, Магистратура). Монография.. Тамара Яковлевна Сильвестрова

Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый контроль, налоговые органы РФ, механизмы налоговой политики, инструменты налогового администрирования, оценка качества и эффективности работы налоговых органов. Вопросы налогообложения в области налогового администрирования, как механизма налоговой политики государства представляют собой актуальную научную проблему, решение которой и определило выбор темы, постановку цели и задач исследования. Цель монографии – обобщить теоретические выкладки ученых-налоговедов, касающиеся организации налогового администрирования в РФ и разработать механизмы повышения его эффективности. Задачи исследования: – рассмотреть теоретические вопросы налогового администрирования, уточнить его значение и сущность, – оценить эффективность деятельности налоговых органов и проанализировать результативность налогового контроля, – на основе анализа организации налогового администрирования в регионе предложить направления совершенствования налоговой политики государства, обеспечивающие результативность функционирования института налогового администрирования на современном этапе развития экономики. Объектом исследования является институт администрирования налогов в целом и его основной элемент – налоговый контроль. Предметом исследования выступают налоговые отношения, складывающиеся в процессе администрирования налогообложения между государством, в лице налоговых органов и налогоплательщиками. Степень разработанности проблемы Проблемы организации налогового администрирования и контроля исследованы в работах современных российских ученых: П.В. Акинин, М.В. Аликаева, В.А. Арсеньева, А.В. Аронов, Э.Б. Алиева, Д.А. Артеменко, С.В. Барулина, А.В. Брызгалина, Н.Г.Варакса, Е.С. Вылковой, Л.И. Гончаренко, В.В. Гусева, В.А. Кашина, Е.Ф. Киреевой, А.П. Кириенко, И.И. Кучерова, И.А. Майбурова, Н.И. Малис, О.А. Мироновой, О.А. Ногиной, В.Г. Панскова, А.И. Пономарева, М.Р. Пинской, М.В. Романовского, Сильвестровой Т.Я., Н.Х. Токаева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной. Теоретико-методологические вопросы оптимизации налогообложения, привлечения к налоговой ответственности, механизмов управления налоговыми рисками и разработке показателей оценки эффективности деятельности налоговых органов рассматривались такими исследователями, как: С.Н. Алехина, В.Р. Берник, М.А. Богатырев, А.С. Гринкевич, В.Г. Гираев, И.А. Иванов, А.Т. Измайлов, Г.А. Ефремова, Е.А. Ермакова, М.В. Коршунова, В.М. Ксенда, С.В. Никулина, А.И. Погорлецкий, И.Р. Пайзулаев, М.А. Федоровская, А.Т. Щербинин, Н.И. Ящинина и др. Несмотря на актуальность темы и глубокое освещение указанных проблем, некоторые теоретические и методологические аспекты налогового администрирования в РФ недостаточно проработаны и требуют своего решения и, как следствие, проведения дополнительных исследований. Научная новизна исследования 1. Предложена авторская трактовка категории «налоговое администрирование», «налоговый контроль», открывающие основы этих понятий и уточняющих их сущность с позиции информационной составляющей, консультационной, профилактической и разъяснительной деятельности налоговых органов. 2. Разработаны критерии оценки эффективности работы налоговых органов, практическое использование которых будет способствовать повышению эффективности налогового администрирования. 3. Обоснована зависимость уплаты налоговых платежей от проведения информационно-консультационной работы налоговых органов, позволяющая изменить отношения налогоплательщиков к налоговым администраторам и повысить налоговую культуру общества. 4. На основе проведенного анализа показателей налогового администрирования в Чувашской Республике выделены факторы, тормозящие его развитие. Например, отмечается завышенная степень штрафов и пени в доначислениях по результатам налоговых проверок, недостаточная развитость информационных услуг и предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков, слабость межведомственного взаимодействия налоговых администраторов 5. Предложены мероприятия повышения эффективности налогового администрирования, заключающиеся в развитии института налогового консультирования не только на базе налоговых органов, но и в учебных заведениях региона, например, в системе высшего образования. Рекомендовано внесение в учебные планы Чебоксарского института кооперации дисциплин по налогам и налогообложению для обучающихся по всем направлениям и профилям с целью выработки налоговой культуры населения. Монография состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, приложений и списка использованной литературы, включающего 159 наименований. Общий объем магистерской диссертации 120 страниц, графический материал включает 14 таблиц и 12 рисунков. Основные результаты исследования: 1.Выявлены основные недостатки и особенности отечественной налоговой политики: несовершенство налогового законодательства, непрерывные изменения в налоговом праве, нестабильность, противоречивость и запутанность нормативной базы, быстрота формирования налоговой системы путем копирования западных систем, высокий уровень налогового бремени на конкретного налогоплательщика, что ограничивает стимулы к развитию, ярко выраженная фискальная направленность налоговой политики, преобладание косвенных налогов в структуре платежей, 2. Авторами предлагается: 1)для улучшения администрирования в области налогообложения и увеличения налоговой дисциплины налогоплательщиками в налоговых органах следует продолжать расширять оказание информационных услуг организациям и физическим лицам, 2)вести разъяснительную работу не только в стенах инспекций, но и в других общественно значимых учреждениях и местах массового нахождения населения. Например, это могут быть образовательные учреждения, торговые центры и рынки. 3) из трех рассмотренных нами моделей сотрудничества налогоплательщика и государства нами рекомендована партнерская (сотрудническая) модель, которая основана на эволюционном подходе к формированию налоговой культуры всех участников налоговых отношений. В 2008 г. ФНС России существенно доработала и обновила методику оценки эффективности деятельности налоговых органов в процессе подготовки и ведения контрольных мероприятий. Ранее разработанные методики рассматривали только какою-либо одну сторону работы налоговых органов (контрольной или фискальной). Новая же методика содержит «как количественные, так и качественные аналитические показатели, состоящие из 17 наименований». По нашему мнению на практике оценка реального контрольного производства основывается лишь на двух критериях: 1) коэффициент налоговых поступлений на 1 руб. административных издержек, 2) сумма административных расходов на 100 руб. налоговых поступлений. Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в анализе и обобщении различных теорий и методологий налогового администрирования, и выдвижении на этой основе соответствующих предложений, которые нашли отражение в третьей главе магистерской диссертации. Монография будет интересна для работников налоговых органов, налоговиков-теоретиков, для магистров и аспирантов, изучающих вопросы организации налогового администрирования в Российской Федерации.