баланс, а также в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.
Кроме того, ст. 385 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, в соответствии с которыми организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Исходя из вышеназванных норм главы 30 НК РФ налоговая база формируется и налог на имущество организаций уплачивается:
– по местонахождению организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
– по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;
– по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.
Следовательно, главой 30 НК РФ не предусмотрены формирование налоговой базы и уплата налога на имущество организаций налогоплательщиком по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. Причем движимое имущество данного обособленного подразделения формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе (организации или ее обособленного подразделения).
Налог за недвижимое имущество, находящееся по месту этого обособленного подразделения, то есть находящееся вне местонахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), рассчитывается и уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (месту постановки на налоговый учет) (письмо Минфина России от 20.12.2007 № 03-05-06-01/145).
В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», налог на имущество организаций перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого
