а потому «налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление», «слишком высокие налоги на потребление сокращают потребление и, следовательно, производство»45.
А. Буковецкого волновала проблема ставок налогообложения и их границ. Решение этого вопроса отчасти было найдено А. Лаффером, установившим математическую зависимость величины дохода бюджета от налоговых ставок: увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе не компенсирует сокращения поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов.
Принципы налогообложения, выдвинутые классиками экономической теории и их последователями, сохраняют свою актуальность, практическую значимость и сегодня. Они совершенствуются, дополняются или сокращаются в связи с особенностями развития государства и общества на конкретном историческом этапе.
Приоритетность той или иной базовой функции налога требует доминирования той или иной системы принципов налогообложения. Так, если приоритетной на данный момент является фискальная функция, ее выполнение должно, в первую очередь, критериям всеобщности, справедливости (вертикальной и горизонтальной), легкости администрирования, унификации порядка взимания. Сами налоговые ставки должны быть определены, стабильны, легко вычисляемы при относительной несложности исчисления налоговой базы. Налог не должен допускать резких колебаний доходной части бюджета, причем нежелательны как бюджетный дефицит, так и чрезмерные сборы за счет налога. Сам механизм обложения должен быть прозрачным с тем, чтобы плательщики были достаточно осведомлены о том, на какие цели расходуются эти средства, с тем, чтобы соглашаться с их целесообразностью.
Приоритетность регулирующей функции обложения требует акцента на следующих принципах: объективность и системность; эффективность в том смысле, что затраты на взимание и использование средств по налогу должны быть существенно меньше величины такого рода налоговых поступлений в бюджет; однократность обложения; установление объективного предела изъятия части дохода, с тем, чтобы минимизировать искажающие налоговые эффекты; рациональное сочетание общепринятого и системно-целевого льготного обложения.
Поскольку описанные выше критерии не предназначены для нахождения некой идеальной, совершенной налоговой конструкции, то указанные принципы далеко не всегда или не в полной мере согласуются между собой. Противоречия вполне типичны для таких «связок» принципов, как нейтральность, простота и гибкость или равенство обязательств по равному доходу и индивидуальное льготирование и т. д. За несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. Так, нейтральность, организационная простота и гибкость соответствуют первому требованию, а принципы относительного равенства обязательств и контролируемость – второму.
Представленные принципы налогообложения, по мнению авторов, недостаточны для полноценного выполнения налогами базовых и производных функций. Такое их позиционирование
Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / пер. с итал.; под ред. Свирщевскова А. С. 278.
