допущенных в предшествующих отчетных периодах;
– правила отражения в финансовой отчетности событий, которые вызваны изменением учетной политики, учетных оценок и исправлением ошибок.
Согласно IAS 8 учетная политика – это конкретные принципы, правила, процедуры и практика, применяемые организацией при составлении финансовой отчетности.
Организация обязана избрать и последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций, событий и условий.
Выбор и применение учетной политики должны основываться на соответствующих МСФО. При использовании различных активов организация должна обращаться к соответствующим стандартам в целях определения порядка их отражения в финансовой отчетности.
Если стандарт разрешает категоризацию статей (данный термин используется Е.В. Кондратьевой[7]), то есть происходит деление статьи на однородные группы объектов учета с целью применения других учетных политик, выбранная учетная политика должна применяться последовательно к каждой категории статей. Например, на балансе организации находятся объекты основных средств, учитываемые и как инвестиционная собственность, и как объекты недвижимости, используемые для собственных нужд. IAS 40 «Инвестиционная собственность» требует от организации раздельного отражения в отчетности вышеуказанных категорий, и поэтому для каждой категории должна применяться своя учетная политика. Данная и иные ситуации представлены в табл. 3.
Учетная политика организации должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечивать возможность сопоставления данных различных отчетных периодов. В то же время учетная политика организации может и изменяться либо в соответствии с требованиями МСФО, либо в целях повышения информативности и достоверности финансовой отчетности.
Таблица 3
Применение МСФО в зависимости от использования актива
Как указывает П. Аникин, согласно МСФО организация может изменить свою учетную политику в двух случаях:
– если был принят новый стандарт или внесены изменения в существующий стандарт;
– по собственному желанию.
При этом самостоятельно менять учетную политику организация может только для того, чтобы повысить корректность и надежность отчетных данных. Данное требование достаточно жестко, поскольку учетная политика должна применяться последовательно. В дальнейшем это позволит сопоставить финансовую информацию за различные периоды. В итоге отчетность станет более легкой для восприятия различными группами пользователей[8].
Для организации важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.
Например, организация учитывала МПЗ с использованием способа ЛИФО. В настоящее время IAS 2 «Запасы» исключил этот способ из числа допустимых альтернативных способов. В соответствии с новыми требованиями МСФО
Кондратьева Е.В. Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки // МСФО и МСА в кредитной организации. – 2005. – № 4.
Аникин П. Учетная политика по МСФО и ПБУ // консультант. – 2006. – № 13.
