должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества о вышеуказанной уступке.
На дату уведомления общества о состоявшейся сделке бывший участник отражает выбытие, а приобретатель – приобретение доли.
Общество вносит изменения в учредительные документы в связи с изменением состава участников.
В бухгалтерском учете у бывшего участника общества оформляются следующие проводки:
Дт 76 Кт 91 – на продажную стоимость доли;
Дт 91 Кт 58 – на сумму фактических затрат на приобретение доли;
Дт 91 Кт 99 – на сумму прибыли или
Дт 99 Кт 91 – на сумму убытка.
В бухгалтерском учете приобретателя доли оформляются следующие проводки:
Дт 58 Кт 76 – на сумму фактических затрат на приобретение доли;
Дт 76 Кт 51 – на сумму затрат на оплату доли.
1.6.3. Налоговые последствия выхода участника из общества
Налог на прибыль. Вначале изложим позицию Минфина России, касающуюся определения налоговой базы по операциям, связанным с выходом участника – юридического лица из общества, которая заключается в следующем.
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.
По мнению Минфина России, вышеуказанная норма может быть применена не только к случаю выкупа доли обществом, но и к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале третьим лицам.
В составе доходов от реализации доли учитывается превышение дохода (выручки) от реализации над суммой вклада участника общества.
При этом Минфин России считает, что убыток при выходе из общества не может быть учтен (письма от 08.11.2006 № 030304/1/735, от 06.03.2006 № 030302/53, от 17.03.2006 № 030304/2/81).
Таким образом, Минфин России не учитывает, каким образом участник выходит из общества, игнорируя тем самым положения ст. 249 и 268 НК РФ. При таком подходе, когда доходы от реализации доли третьим лицам и расходы, связанные с приобретением доли, не показываются в налоговом учете (то есть не отражаются обороты), невозможно учесть убыток.
По данному вопросу сложилась судебная практика.
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КАА40/513706 отмечено, что организация реализовала долю в уставном капитале другому юридическому лицу. В составе доходов была отражена выручка от реализации доли, а в составе расходов – фактическая сумма взноса в уставный капитал.
По вышеуказанной сделке был получен убыток.
Налоговый орган не учел при проверке этот убыток для целей налогообложения.
