можно понимать дату проведения собрания акционеров.
Иными словами, размер дивидендов, выплачиваемых акциями, определяется исходя из оценочной стоимости акций (иного имущества) на дату проведения собрания, а датой определения налоговой базы у общества от выбытия ценных бумаг является дата перехода прав на акции.
В то же время, по нашему мнению, оценочная стоимость ценных бумаг, определенная на дату проведения собрания, в момент определения налоговой базы обществом пересматриваться не должна.
Но если при выплате дивидендов акциями общество должно определять доход от выбытия акций, можно ли одновременно признать расходом затраты на их приобретение?
При отсутствии официальных разъяснений существует мнение специалистов о том, что такие затраты расходом признать нельзя.
Это мнение основано на том, что согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
По нашему мнению, данная позиция ошибочна исходя из следующего.
В вышеуказанной норме НК РФ содержится только утверждение, что дивиденды не включаются в расходы. Как указывалось выше, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли и их начисление отражается проводкой:
Дт 84 Кт 75.
Что же касается погашения задолженности перед учредителями, то это отдельная операция. Если задолженность погашается денежными средствами, то никаких доходов и расходов не возникает. Но если задолженность погашается неденежными средствами и эта операция считается реализацией имущества, то должны быть признаны не только доходы, но и расходы, связанные с приобретением передаваемого имущества. Как указывалось выше, при выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. д. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. Таким образом, в бухгалтерском учете такая операция также признается продажей, следовательно, отражаются и доходы, и расходы.
По данному варианту, если выплата дивидендов осуществляется имуществом, операции по реализации которых не освобождены от НДС, возникает налоговая база по этому налогу.
Пример.
Общество начислило одному из акционеров – юридическому лицу дивиденды в сумме 120 000 руб. В оплату дивидендов ему были переданы акции сторонней организации. Номинальная стоимость акций – 1000 руб., цена приобретения – 900 руб., оценочная стоимость акций на дату проведения собрания – 1100 руб. Исходя из оценочной стоимости акций акционеру должны быть переданы 109 акций по цене 1100 руб. каждая на общую сумму 119 900 руб. и 100 руб. должно быть выплачено денежными средствами.
У общества на дату перехода прав на акции к акционеру должна была быть определена налоговая база от выбытия акций согласно
ст. 280 НК РФ:
