т.е. исчисляет и перечисляет в бюджет сумму удержанного налога); страховые взносы (до 01.01.2010 г. единый социальный налог). Важной отличительной особенностью общей системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей является наличие льгот по различным налоговым платежам, которые выражаются, прежде всего, в пониженных налоговых ставках по НДС, страховым взносам (до 01.01.2010 г. – ЕСН ), налогу на прибыль, земельному налогу, транспортному налогу и др. Законодательством субъекта РФ и органами местного самоуправления могут быть установлены более низкие налоговые ставки по налогу на имущество и земельному налогу.
При использовании специальных налоговых режимов (УСН и ЕСХН), в сравнении с общим режимом налогообложения, у сельхозтоваропроизводителя снижается налоговая нагрузка, упрощается система ведения налогового учета, предоставляется освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, налога на добавленную стоимость [3].
За период с 2007 по 2011 годы, в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ, исчисленная налоговая нагрузка для сельхозтоваропроизводителя колеблется в промежутке от 10 до 20 %. Нами произведен расчет налоговой нагрузки для этих же сельхозтоваропроизводителей, но по ставкам, применяемым налогоплательщиками других видов экономической деятельности – с целью сравнения величины изъятия из процесса воспроизводства при выполнении обязательств в соответствии с налоговым законодательством. В ходе расчетов установлено увеличение налоговой нагрузки примерно в два раза. Для сравнения, на основании Постановления правительства Пензенской области от 20.10.2010 г. № 641-пП «О концепции промышленной политики Пензенской области на 20102013 годы» и данных Пензастат, мы рассчитали налоговую нагрузку за этот же период для обрабатывающих предприятий Пензенской области, которая находится в промежутке от 30 до 50 % [ 185, 187]. Необходимо отметить, что произведенные расчеты подтверждают, что отрасль «Сельское хозяйство» действительно является льготной для налогообложения (рисунок 2).
Источник: «http://www.penzaprom.ru/userfiles/641.pdf»; «http://www.pnz.gks.ru»
Рисунок 2 – Сравнительная динамика налоговой нагрузки исчисленной по методике Минфина РФ для обрабатывающих предприятий Пензенской области и сельхозпредприятий Пензенской области с применяемыми льготами и без льгот
Согласно действующему налоговому законодательству, ни одна отрасль не имеет столько налоговых льгот и преференций, сколько предоставлено законодателям сельскому хозяйству. Это пониженные ставки по НДС (10 %), тарифы по страховым взносам (20,2 %), по налогу на прибыль (до 2014 года 0 %), по земельному налогу (0,3 %); исключение из объекта налогообложения при исчислении транспортного налога сельскохозяйственной техники и специальной техники, используемой для производства сельхозпродукции.
Введен специальный налоговый режим для сельскохозяйственного товаропроизводителя – единый сельскохозяйственный налог
