база определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ).
Если объектом налогообложения выступают доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения были избраны доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1–2 ст. 346.18 НК РФ).
В качестве доходов могут поступать различные объекты материального мира, не только российские деньги. Так, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.
Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается только в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
В данном случае налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При этом под убытком законодатель понимает превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Однако здесь есть ограничения: указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговым периодом в соответствии со ст. 346.19 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются в ст. 346.20 НК РФ и равны в случае, если объектом налогообложения являются доходы – 6 %; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, – 15 %.
Согласно ст. 346.21
