заключен договор, то при уголовной ответственности он отвечает перед государством согласно нормам УК РФ.
Определенную сложность представляет проблема разграничения ответственности главного бухгалтера и руководителя организации. Это обусловлено тем, что руководители несут ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (п. 1 ст. 6 ФЗ № 129). Соответственно, главный бухгалтер ответствен за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ. Без подписи главного бухгалтера недействительны денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. В связи с этим по отдельным нормам уголовного законодательства ответственность может применяться и к руководителю, и к главному бухгалтеру (например, по ст. 174 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств, приобретенных незаконным путем»).
Вместе с тем, рассматривая возможность уголовной ответственности главного бухгалтера, не следует исключать специфику его подчиненности руководителю организации. В соответствии со ст. 7 ФЗ № 129 главный бухгалтер обязан принимать к исполнению документы, даже если они, по его мнению, не соответствуют требованиям законодательства. Однако правоприменительная практика направлена на конкретизацию субъекта уголовной ответственности. Поэтому главный бухгалтер не может быть привлечен к уголовной ответственности в связи с отказом участвовать в оформлении соответствующей хозяйственной операции или при наличии письменного распоряжения руководителя относительно исполнения данной операции. Уголовную ответственность несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение, т. е. руководитель организации (ч. 1 ст. 42 УК РФ).
Кроме того, необходимо учитывать, что к ответственности могут быть привлечены не только главные бухгалтеры, но и иные специально уполномоченные должностные лица предприятия, обеспечивающие составление и подписание бухгалтерских документов (п. 2 ст. 10 ФЗ № 129).
Например, по ст. 199 УК РФ к уголовной ответственности могут быть привлечены руководитель организации и главный (старший) бухгалтер, а также иные служащие, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. Лица, организовавшие данное преступление, содействующие его совершению советами, указаниями, несут ответственность по ст. 33 УК РФ как организаторы, подстрекатели или пособники.[10]
Бухгалтер подлежит уголовной ответственности в таких случаях уклонения от уплаты налога, как: а) непредставление в налоговый орган и внебюджетные государственные фонды деклараций и других обязательных отчетных документов или указание в этих документах заведомо ложных сведений; б) умышленное указание
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».
