закона, безусловно, несколько изменит правила игры, однако, ее однозначно не прекратит.
Итак, первый способ налогового планирования с участием нерезидентов – организация различных выплат нерезидентам, которые в идеале соответствуют следующим критериям:
> относятся на затраты предприятия для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;
> не облагаются другими видами налогов (НДС, налог на удержание с доходов нерезидентов);
> не влекут за собой проведение дополнительных обязательных процедур либо необходимость их дополнительного резервирования.
Данные выплаты также можно разделить на две подгруппы:
> доходы, по которым возможно получение льгот, предусмотренных Конвенциями (соглашениями) об избежании двойного налогообложения;
> другие доходы.
К первой подгруппе относятся выплаты процентов по полученным займам. Это очень популярный способ налогового планирования, позволяющий оперативно заводить в стране и выводить из страны займы, куда осуществляются инвестиции, плюс возможность отнесения процентов на затраты компании. Этот способ весьма популярен в Европе и РФ потому, что заключенные со многими странами Соглашения предусматривают нулевую ставку налога на удержание при выплате процентов из нашей страны.
Следующая выплата, которую можно отнести к этой подгруппе – выплаты в виде достаточно популярных платежей роялти, имеющих, однако, несколько больше ограничений, чем выплата процентов. Во-первых, товарный знак (знак обслуживания) должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам для того, чтобы выплаты за его использование в бухгалтерском учете считались выплатами роялти. Во-вторых, постоянно возникает вопрос об определении цены лицензионного (сублицензионного) договора, которая, по общему правилу, не должна отклоняться от рыночной более чем на 20 % (ст. 40 НК РФ). В противном случае налоговые органы правомочны проверять правильность применения цен по сделкам. В-третьих, только недавно, благодаря совпадению позиций Министерства финансов и налоговой службы, внесена определенность относительно необходимости облагать выплаты роялти в пользу нерезидентов налогом на добавленную стоимость.
Выплаты второй подгруппы включают оплату услуг нерезидентов, выплата перестрахователям – нерезидентам по договорам перестрахования. Выплата нерезидентам по договорам перестрахования подразумевает также участие российской страховой организации (перестраховщика). Данный вид выплат, в отличие от большинства других, был законодательно упрощен. С принятием Главы 25 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 309 НК РФ) не признаются доходами от источников в РФ выплаты по перестрахованию, уплачиваемые иностранному партнеру.
Следующий способ, позволяющий эффективно использовать налоговое планирование
