своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». В счетах, которые Пачоли «в надлежащем порядке» приводит в своей книге, следует выделить группу операционных счетов. Таких в книге два: Мены (гл. 20) и Жалованья (гл. 22); кроме того, имеются два калькуляционных и операционно-результатных счета: Магазина (гл. 23) и Путешествий (передвижной лавки) (гл. 26). Основными выступали аналитические счета товаров.
Взаимосвязи между счетами раскрывается с помощью двойной записи – способа регистрации хозяйственник операций на двух счетах в одинаковой сумме: по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Пачоли писал: «Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь», т. е. провести инвентаризацию, если вы ражаться современным языком. В качестве регистров допускались как свободные листы, так и книги. Последовательность расположения статей в инвентарной описи была обусловлена степенью защиты имущества от возможных утрат. Начинать надо было с предметов, которые более ценны и легко утрачиваются: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и пр. Подчеркивая, что «весь инвентарь должен быть составлен к одному времени», автор как бы вводит в учет требование, которое в статистике получит название критического момента. Существенным обстоятельством, вытекающим из процесса инвентаризации, следует считать то, что автор не использует единого измерителя и его инвентаризационная опись носит чисто статистический характер.
Пачоли придерживался персонифицированного подхода при установлении сущности счетов, суть которого в том, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц, отвечающих за них. Этим он и объяснял необходимость отражения каждой операции на двух счетах: к одному лицу ценности пришли, значит, запись на счете этого лица в дебетовой части, от другого – ушли, следовательно, запись на счете этого лица в кредитовой части.
Развивая идеи персонификации, он создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, называемые постулатами Пачоли:
1) сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;
2) сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.
Практически Пачоли первый постулат трактовал как частный случай второго.
Он описал одну из первых форм счетоводства – староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма счетоводства имеет три уровня обработки информации:
• фиксация фактов хозяйственной жизни в мемориальной[9] книге, которая заменяла то, что сейчас называют первичными документами;
• по данным мемориала, бухгалтер составляет записи по счетам в журнале – сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);
• записи о фактах группируются по экономическому содержанию
Memorial (лат.) – память, т. е. записывать на память в книгу.
