прибыль организаций);
♦ регрессивный – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога (например, при исчислении единого социального налога);
♦ прогрессивный – с ростом налоговой базы растет ставка налога (пример – налог на имущество физических лиц).
При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень. Такой метод характерен для подоходного налогообложения, он отвечает принципу справедливости и широко применяется во всем мире. В настоящее время Россия не использует прогрессивное налогообложение при исчислении налога на доходы физических лиц.
3.7. Налоговые льготы
Льготами по налогам и сборам согласно п. 1 ст. 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Следовательно, налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для изменения срока платежа. При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налогообложения, то есть они могут отсутствовать в законе о конкретном налоге. Порядок законотворчества в отношении льгот определен п. 3 ст. 56 НК РФ. Согласно положениям этой статьи льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, а льготы по региональным (местным) налогам – НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида.
♦ Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Например, изъятиями по российскому налогу на доходы физических лиц являются доходы, не подлежащие налогообложению: государственные пособия, пенсии и стипендии, отдельные группы компенсационных выплат и др.
♦ Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Так, в случае налогообложения доходов физических лиц к скидкам относятся налоговые вычеты:
• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.
♦ Освобождения – это льготы, направленные
