случае нецелевого использования полученных средств некоммерческая организация включает добровольные пожертвования в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Средства целевого финансирования
При определении налоговой базы по единому налогу доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) при условии ведения раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования, и расходов, осуществленных в этих же целях.
К средствам целевого финансирования относится только то имущество, которое получено налогоплательщиком и использовано им по назначению, определенному источником целевого финансирования.
В состав средств целевого финансирования включаются и средства дольщиков или инвесторов, которые аккумулируются на счета организации-застройщика. Следовательно, эти средства не учитываются при расчете единого налога (письмо Минфина России от 10.10.2005 № 03-11-04/2/100).
Предположим, что некоммерческая организация, применяющая УСН (объект налогообложения – доходы), занимается уставной деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, и оказанием платных услуг. Зарплата начисляется как за счет целевых поступлений, так и за счет доходов от оказания услуг.
Если организация, применяющая УСН, выплачивает заработную плату сотрудникам из средств целевых поступлений, то такие выплаты не облагаются ЕСН, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если в качестве объекта налогообложения организация использует доходы, то она вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/2/176).
Дивиденды
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может владеть долей уставного капитала другой организации. В этом случае она имеет право на получение дивидендов.
Дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) по акциям (долям), принадлежащим акционеру (участнику). Организации выплачивают дивиденды при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Величина дивидендов определяется пропорционально доле акционера (участника) в уставном капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
В целях налогообложения дивиденды, полученные от участия в деятельности другой организации, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ).
С 1 января 2006 г. организации, применяющие УСН, не должны облагать единым налогом дивиденды, полученные от долевого участия в других организациях. Но только при условии, что налоговый агент уже удержал с этой суммы налог на прибыль по ставке 9% на основании ст. 214 и 275 НК РФ. Такие изменения были внесены в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.
Применение УСН, как известно, предусматривает
