баланса получила дальнейшее развитие. Предметом счетоведения он считал баланс, который объективно существует на предприятии. Бухгалтеры, конструируя различные модели, только воспроизводят этот объективный баланс с той или иной степенью точности. Следовательно:
♦ в бухгалтерском учете отражается только часть хозяйственной жизни и его данные имеют относительную ценность;
♦ развитие теории в бухгалтерском учете должно быть направлено на формирование таких учетных моделей, которые бы обеспечивали наиболее полное отражение хозяйственных процессов.
Счета бухгалтерского учета ученый рассматривал только как балансовые и считал, что группировка счетов в балансе есть не что иное, как классификация счетов. В модели баланса А.П. Рудановский применял две аксиомы:
1) равновеликости дебета и кредита счетов учета;
2) равновеликости сальдо динамических и статических счетов.
Баланс он делил как по вертикали, так и по горизонтали, и к статике относил активные и пассивные счета баланса, а к динамике – результатные счета.
Рудановский считал, что в балансе должны быть отражены не только прошлые события, но и будущие. Планируемые события он относил к статике, а фактические события – к динамике. А.П. Рудановский, опираясь на постулат Пизани, ввел в модель баланса, помимо актива и пассива, еще и отчет о прибылях и убытках, который назвал – бюджетом. Актив и пассив составляли статику, бюджет – динамику баланса. При этом пассив, по его мнению, характеризовал внешние отношения организации (юридические), актив – внутренние отношения (экономические), бюджет фиксировал пограничные отношения между внутренними и внешними отношениями (финансовые). Автор предлагал отражать в активе баланса денежные и материальные счета, в бюджете – результатные счета, а в пассиве – остальные счета, включая дебиторскую задолженность. А.П. Рудановский подчеркивал, что баланс – объем хозяйственной массы, которая может быть найдена с помощью интегрального исчисления.
Однако А.П. Рудановский не достиг подлинного синтеза динамики и статики, ибо актив и пассив выступают следствием бюджета. Активы в теории Рудановского должны оцениваться по себестоимости. Они признаются как капитализированные расходы, поэтому задачи статического баланса в данной теории не решаются. Что же касается пассива и бюджета, то тут Рудановскому принадлежит заслуга создания теории нормирования баланса, которая предполагает:
♦ фондирование, т. е. распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указанными на пассивных счетах;
♦ резервирование, т. е. уточнение оценки ценностей, показанных в балансе;
♦ бюджетирование, т. е. установление связи каждого факта хозяйственной операции с бюджетом.
Учение о нормировании – единственно важное, что осталось от попытки синтеза статической и динамической трактовки баланса.
Таким образом, динамический баланс выражает интересы собственников или менеджеров.
