проверкам (Консультант плюс).
По моему мнению, учет в налоговой нагрузке доходов по начислению, а налогов по оплате, приведет к несопоставимости данных и искажению результатов. Соответственно, правильно учитывать налоги, которые были начислены за календарный год. Такого мнения придерживаются и некоторые эксперты (например, Типовая ситуация: Что такое налоговая нагрузка и как ее рассчитать (Издательство "Главная книга", 2018)).
6) Налоги и сборы, которые контролируются таможенной службой, в расчет налоговой нагрузки не включаются.
Так, Минфин РФ в своем письме от 11.01.2017 N 03-01-15/208 сообщил, что НДС на товары, ввозимые на территорию России и таможенные пошлины в состав расчета налоговой нагрузки не включаются. Видимо этот вывод касается и экспортных пошлин (но прямых разъяснений нет).
7) ФНС РФ публикует данные по налоговой нагрузке за каждый календарный год.
Соответственно рекомендуется рассчитывать налоговую нагрузку за такой же период – календарный год.
Как следует учитывать авансовые налоговые платежи по налогам?
Авансовые платежи по налогам не учитываются при расчете налоговой нагрузки, если период расчета календарный год.
Иногда требуется рассчитать налоговую нагрузку за более короткий период (квартал, полугодие и т.д.). В этом случае, если авансовые платежи исчисляются путем определения налоговой базы по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи следует учитывать при расчете налоговой нагрузки.
Если же авансовые платежи исчисляются без привязки к налоговой базе по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи учитывать при определении налоговой нагрузки не следует. Примером таких авансовых платежей являются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль учитывать в расчете следует.
Влияние на налоговую нагрузку НДС с полученных авансов
Полученные авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) существенно влияют на налоговую нагрузку. Если налогоплательщик получает аванс, то сумма аванса облагается НДС, но сам аванс не формирует доходы. То есть с данной сделки возникает налог, но не возникает дохода.
Это следует учитывать при анализе налоговой нагрузки.
Пример
В 1-м квартале осуществлены следующие операции:
– получен аванс в счет оказания услуг на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 рублей).
– реализован товар на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 рублей).
По данным операциям исчислен НДС в сумме 36 рублей, доходы составили 100 рублей (без НДС).
Налоговая нагрузка за 1-й квартал – 36%.
Во втором квартале в счет ранее полученного аванса реализованы услуги на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 рублей). Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, исчисленный по ранее полученному авансу (18 рублей). То есть НДС 0 (с учетом
