Основополагающие принципы аудита раскрыты в Кодексе профессиональной этики аудиторов (далее – Кодекс профессиональной этики) перечислены в ФПСАД № 1 [3], а также нашли отражение в Законе, некоторым из них посвящены отдельные статьи. Информация о них представлена в табл. 1.6.
Таблица 1.6
Основополагающие принципы аудита, содержащиеся в нормативных правовых актах России
* Отсутствует, так как требования стандартов являются обязательными.
Кратко охарактеризуем основополагающие (фундаментальные) принципы аудита:
• честность – аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг, следовать общим нормам морали;
• объективность – аудитор должен действовать справедливо, беспристрастно и не допускать предвзятости или давления со стороны;
• независимость – аудитор, выполняющий задание по подготовке официального заключения, должен быть внешне и внутренне независимым от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях;
• конфиденциальность (аудиторская тайна) – аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• профессионализм – аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне;
• профессиональное поведение – аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать, соблюдать приоритет общественных отношений;
• добросовестность – аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;
• следование техническим стандартам – аудитор должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с применяемыми профессиональными правилами (стандартами);
• нейтральность – при выражении профессионального мнения аудитор должен исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Принципы честности, объективности, профессионального поведения, добросовестности являются менее осязаемы, и в силу этого их сложно стандартизировать. Независимость, профессионализм, конфиденциальность характеризуются определенными критериями, которые раскрываются в Законе. Принцип следования техническим стандартам самый емкий, так как его раскрывает весь комплект аудиторских стандартов и характеризует технический аспект аудита. Учитывая влияние развития теории и практики управления качеством, в частности необходимости ориентации
