контроля в информационных системах.
Чем выше риск существенного искажения информации, тем больше следует получить доказательств эффективности соответствующих средств контроля.
При определении объема тестов средств контроля аудитор может принимать во внимание следующие факторы:
частота применения организацией средства контроля в течение периода;
продолжительность периода времени, в отношении которого аудитор предполагает положиться на эффективность соответствующих средств контроля;
надежность аудиторских доказательств, необходимых для получения в подтверждение того, что средства контроля эффективны на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
объем других аудиторских доказательств, полученных при тестировании других средств контроля, относящихся к данной предпосылке;
степень доверия аудитора эффективности средств контроля, допускаемую при оценке рисков;
ожидаемые отклонения в функционировании средств контроля.
Аудитор увеличивает объем тестирования средств контроля, когда он в большей степени при оценке рисков полагается на эффективность средств контроля, а также по мере увеличения уровня ожидаемых отклонений в функционировании средств контроля.
Процедуры проверки по существу выполняются для обнаружения существенного искажения информации на уровне предпосылок и включают детальные тесты сальдо счетов, групп операций, раскрытия информации, аналитические процедуры. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры проверки по существу в отношении к каждому существенному сальдо счета, группе операций, раскрытию информации независимо от оцененного риска существенного искажения.
Процедуры проверки по существу в отношении процесса завершения подготовки финансовой отчетности должны включать:
– проверку соответствия данных в регистрах бухгалтерского учета показателям в финансовой отчетности;
– проверку существенных корректирующих или обычных операций, сделанных в процессе подготовки финансовой отчетности.
В отношении значимых рисков на уровне предпосылок аудитор должен выполнить процедуры проверки по существу, относящиеся к этим рискам.
На характер процедур проверки по существу оказывает влияние то, в отношении каких объектов они будут применяться. Аналитические процедуры более применимы к большим объемам групп операций. Детальные тесты уместнее при получении доказательств по определенным предпосылкам в отношении сальдо счетов (например, существование). Временные рамки процедур проверок по существу будут зависеть от того, выполняются ли они на промежуточную дату или по состоянию на конец отчетного периода. При анализе необходимости выполнять процедуры проверки по существу на промежуточную дату аудитор принимает во внимание:
• контрольную среду,
