элементы принципа территориальности были внедрены в налоговую систему США, с одновременным радикальным снижением налоговых ставок. Приведенная выше дискуссия в Конгрессе США представляет ценность для лучшего понимания смысла положений принципа территориальности и его соотношения с нормами об «освобождении долей участия», что, как показал профессор Реувен Ави-Йонах, не одно и то же.
Глава 3
Основные принципы международного налогообложения
I. The subjects of every state ought to contribute towards the support of the government, as nearly as possible, in proportion to their respective abilities; that is, in proportion to the revenue which they respectively enjoy under the protection of the state.
II. The tax which each individual is bound to pay ought to be certain, and not arbitrary. The time of payment, the manner of payment, the quantity to be paid, ought all to be clear and plain to the contributor, and to every other person.
III. Every tax ought to be levied at the time, or in the manner, in which it is most likely to be convenient for the contributor to pay it.
IV. Every tax ought to be contrived as both to take out and to keep out of the pockets of the people as little as possible over and above what it brings into the public treasury of the state.
В глобальном контексте взаимоотношений государств стоит обозначить принципы распределения прав на налогообложение доходов лиц, совершающих международные операции. Это принципы, обосновывающие право государства взимать налоги резидентов и с нерезидентов, получающих доходы или ведущих деятельность на территории данной страны. Этот вопрос возвращает нас к дискуссии о налоговом суверенитете государств и о базовых принципах взимания налогов вообще.
Единого и универсального принципа, который бы применялся ко всем участникам международных налоговых отношений не существует. Однако существует несколько наиболее важных принципов, имеющих преобладающее влияние на основы построения современных налоговых систем. К ним относятся:
– принцип принадлежности налога;
– принцип справедливого налогообложения (equity and fairness);
– принцип нейтральности экспорта и импорта капитала;
– принцип взаимности (реципроцитет);
– принцип «вытянутой руки» (arm’s length principle);
– принцип однократности налогообложения.
О некоторых из этих принципов мы поговорим далее в настоящей книге.
3.1. Принцип принадлежности налога
Принцип принадлежности призывает равномерно распределять международную налоговую базу между нациями в соответствии с ее экономической принадлежностью. Теоретическая основа теории принадлежности – принцип экономической привязанности и принцип общественных благ (benefits principle). Принцип принадлежности налога обосновывает концепцию налогообложения резидентов, поскольку резиденты должны платить налог в силу экономической принадлежности к стране в обмен на привилегии, которые они получают как резиденты (это относится и к корпорациям в силу их государственной регистрации в стране). Что касается теории общественных благ, то налог – это платеж за преимущества, которые получает налогоплательщик (в форме увеличения своего состояния, включая производительность), за счет расположения факторов производства на территории страны. В связи с этим страна-источник
