и оценки в отечественной практике. При этом использование результатов такого анализа в данном исследовании обосновано ввиду существующей в отечественной практике направленности на сближение требований РСБУ с требованиями стандартов МСФО, а следовательно, и ОПБУ США (как результат направленности МСФО на конвергенцию со стандартами ОПБУ США).
Замечание о том, что поисковые затраты не должны списываться в случае неудачных вложений, поскольку они генерируют будущие доходы организации в своей совокупности, возможно лишь при понимании актива как минимальных экономических выгод, ожидаемых к поступлению в результате использования ресурсов организации в будущем. Такое понимание сформировалось лишь к середине XX века [74], поэтому и наиболее активное развитие учета поисковых затрат имело место во второй половине прошлого столетия.
Кроме того, основные методы учета поисковых затрат сформировались в первую очередь в нефтегазовой промышленности. Впоследствии разработанные в данной отрасли методы в модифицированной форме использовались и компаниями других добывающих отраслей [108].
Определив, что предметом исторического анализа является развитие подходов к учету поисковых затрат в нефтегазовой отрасли в рамках англо-американской учетной традиции XX века на основании структуры развития научного дискурса в отрасли, авторами были выделены основные исторические этапы (табл. 3; составлена авторами). Наименование этапов произведено в соответствии с основными характерными особенностями каждого из них.
Таблица 3
Периодизация развития подходов к бухгалтерскому учету затрат на разведку и оценку полезных ископаемых (составлена авторами)
При этом период с середины 1960-х годов по конец 1980-х годов обозначен с использованием термина «большой спор», введенного А. Мэдсеном [116] в отношении научной дискуссии 1970–1980-х годов, посвященной допустимости применения метода полных затрат в бухгалтерском учете разведки и оценки.
В научной литературе этапы развития подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат ранее никогда не выделялись. В то же время периодизация развития подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат имеет важное теоретическое значение, поскольку позволяет систематизировать научные знания об историческом развитии бухгалтерской науки, а также оценить влияние социально-политических факторов на развитие подходов к бухгалтерскому учету. Критерием выделения периодов является смена методических подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат в мировой практике.
Рассмотрим выделенные этапы подробнее. Формирование основных методов учета поисковых затрат происходило в период с конца 1900-х годов по начало 1970-х годов, в период перехода статуса основного энергоносителя США с угля на нефть, сопровождавшегося существенным ростом значимости нефтегазовых предприятий для экономики страны [8]. Развитие отрасли, в свою очередь,
