доходы (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, операция по увеличению уставного капитала за счет общества независимо от способа ее осуществления не влечет возникновения налогооблагаемого дохода у акционеров – юридических лиц. Такой доход появится у них лишь при реализации акций, распределенных или конвертированных в случае увеличения уставного капитала. Налоговая база по налогу на прибыль при реализации акций рассчитывается согласно ст. 280 Кодекса. Доход в виде цены реализации акций, определенный в соответствии с названной статьей, уменьшается на сумму расходов на приобретение и реализацию этих акций (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Увеличение номинальной стоимости акций не влияет на их стоимость, сформированную в налоговом учете организации-акционера.
Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций среди акционеров, наоборот, приводит к необходимости скорректировать первоначально оплаченную стоимость акций. Корректировка проводится с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала (п. 7 ст. 280 НК РФ).
У акционеров – физических лиц несколько иная ситуация с обложением НДФЛ доходов, полученных от увеличения уставного капитала акционерного общества. Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ доходы в виде дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, а также доходы в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, полученные акционерами от акционерного общества, освобождаются от налогообложения. Но только когда такие доходы получены в результате переоценки основных средств общества.
Если увеличение уставного капитала акционерного общества происходит за счет иных источников (например, нераспределенной прибыли или эмиссионного дохода), стоимость дополнительно полученных физическими лицами акций или разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций признается налогооблагаемым доходом акционера – физического лица. Это доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Дата его получения – дата государственной регистрации увеличения уставного капитала общества. К данному виду дохода применяется налоговая ставка 13 %.
Общество исполняет обязанности налогового агента и удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из любых доходов налогоплательщика в денежной форме (например, дивидендов) при их фактической выплате. Если удержать исчисленную сумму НДФЛ нельзя, налоговый агент в течение месяца с момента возникновения обязательств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
2.3. Учет и налогообложение операций по уменьшению уставного капитала
Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и на основании требований действующего законодательства.
Уменьшение уставного
