только ответственное за это лицо, причем исправление должно быть не только заверено подписью, но и письменно обосновано. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Расчет налоговой базы. Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:
• Период, за который определяется налоговая база с начала налогового периода нарастающим итогом.
• Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
• Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.
• Прибыль (убыток) от реализации в разрезе аналитической группировки доходов и расходов.
• Сумма внереализационных доходов.
• Сумма внереализационных расходов.
• Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
В Налоговом кодексе указаны общие принципы организации налогового учета, а налогоплательщик вправе самостоятельно разрабатывать учетную систему. Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы документов налогового учета, такие документы могут носить только рекомендательный характер. На практике оптимальным вариантом организации налогового учета будет следующий:
– если необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учета, то дублировать их в регистрах налогового учета смысла нет, в этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учета будет использоваться как источник информации для составления налоговой декларации;
– если регистр бухгалтерского учета в целом содержит необходимые для исчисления налога данные, но не в полном объеме, его можно дополнить реквизитами для записи недостающих сведений;
– однако в некоторых случаях правила налогового учета настолько отличаются от правил бухгалтерского учета, что требуют ведения отдельных регистров. Например, это касается переноса убытков на будущее. Ведь бухгалтерский учет просто не содержит такого механизма, поэтому необходимо использовать регистр налогового учета.
1.2. Объект налогообложения. Порядок формирования доходов. Порядок признания расходов, группировка расходов
Общее понятие объекта налогообложения по налогу на прибыль определено в ст. 247 НК РФ.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Сумма налогооблагаемой прибыли организации рассчитывается по следующей формуле:
где НП – сумма налогооблагаемой прибыли организации,
Д – сумма доходов, учитываемых при налогообложении
