align="center">Статья 11. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:
1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;
2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
Правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений с 2010 г. не претерпели изменений. Как в целях исчисления ЕСН, так и в целях исчисления страховых взносов такой датой считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Датой осуществления выплат или иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов является:
для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, – день начисления выплат в пользу работника;
для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, при выплатах, произведенных физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) в денежной форме (наличной или безналичной), объект страховых взносов формируется в том отчетном периоде, в котором были начислены такие выплаты. При выплатах, производимых в пользу физических лиц в натуральном выражении, начисление должно быть произведено в момент привязки такой выплаты к конкретному физическому лицу в первичных бухгалтерских документах.
Получается, что для организаций и индивидуальных предпринимателей для целей исчисления страховых взносов обязательно применение метода начисления, а для физических лиц – кассового метода, поскольку последние не обязаны вести учет своих доходов и расходов.
При применении норм комментируемой статьи необходимо обратить внимание на определение даты осуществления выплат при начислении отпускных. Страховой взнос должен быть начислен в том месяце, когда фактически начислены отпускные. Это следует и из ст. 242 НК РФ. При этом момент выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому, если отпускные начислены, к примеру, 31 июля за отпуск, который начнется 2 августа, страховой взнос нужно начислить в июле.
Это же правило распространяется на те случаи, когда отпуск приходится более чем на один месяц. Страховой взнос должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные начислены.
Статья 12. Тарифы страховых взносов
1. Тариф страхового взноса
