пяти минимальных размеров оплаты труда, представляющая собой операцию по договору дарения, запрещена (ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Однако на практике согласно ч. 1 Гражданского кодекса РФ существует возможность заключения договора на безвозмездной основе. Как правило, безвозмездная передача имущества и (или имущественных прав) имеет место при взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями.
В связи с этим проблема правильной организации бухгалтерского и налогового учета является одной из актуальных, особенно в условиях постоянно меняющегося законодательства. Общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмездно полученных активов, регламентируются требованиями положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Общие принципы учета безвозмездно полученного имущества содержатся в ПБУ 9/99. При этом активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). При этом рыночная стоимость безвозмездно полученных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
При этом при учете операций по безвозмездной передаче и (или) получению имущества и (или) имущественных прав необходимо учитывать другие нормы и требования иных законодательных, нормативных и иных актов.
Например, при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость данных товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). При этом при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). К такому имуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.
Таким образом, при определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, необходимо отдельно определить рыночную стоимость без учета НДС и сумму налога.
Пример
