из полученной суммы;
3) перечисление оставшейся суммы комитенту.
Хозяйственные операции комитента будут отражены следующими проводками.
Пример
ООО «Фрегат» передало ООО «Парадиз» товары для реализации. Согласно договору комиссионер – ООО «Парадиз» – участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Фрегат». Полученные товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 55 000 руб.
Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб. Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб.
В бухгалтерском учете комиссионера ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками:
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – оприходование товаров, полученных по договору комиссии от комитента – 360 000 руб.;
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – отгружены товары покупателям – 360 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность покупателей по оплате товаров – 360 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность комиссионера перед комитентом – 360 000 руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – затраты, связанные с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет комиссионера – 360 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 90-1 «Выручка» – отражение суммы комиссионного вознаграждения – 30 000 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание затрат, связанных с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС с комиссионного вознаграждения – 4600 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств комитенту за вычетом вознаграждения – 330 000 руб. (360 000 – 30 000);
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от оказания комиссионных услуг – 19 400 руб. (30 000 – 4600–6000).
Если сделка совершается без участия комиссионера в расчетах, то движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:
