курс деловой политики, разработанный, чтобы дать учащимся интегрированный подход к решению проблем бизнеса. Курс включал изучение бухгалтерии, бизнес-процессов и финансов.[30] По заявлениям организаторов обучения, целью было формирование у учащихся способности понимать указанные проблемы с позиций высшего руководства. Значительная часть научных работ Джеймса Маккинси посвящена именно этой проблеме. Впоследствии эти работы определили направление деятельности основанной Маккинси фирмы.
Труды Маккинси
В начале своей научной карьеры Маккинси писал много, хотя его работы не особенно увлекают. Его первые четыре книги – очень сухие тома о скучных подробностях бухгалтерского учета и налогообложения. Вот заглавия этих книг: «Federal Incomes and Excess Profits Tax Laws» («Федеральные законы о налогах на доходы и чрезмерные прибыли», книга вышла в 1918 году); «Principles of Accounting» («Принципы бухгалтерского учета»; эта книга, написанная в соавторстве с А. К. Ходжесом, вышла в 1920 году); «Bookkeeping and Accounting» («Счетоводство и бухгалтерский учет»; издана в 1921 году) и «Financial Management» («Управление финансовой деятельностью», 1922 год). Но при написании пятой книги Маккинси существенно расширил предмет исследования. «Budgetary Control» («Бюджетный контроль») – первая книга, посвященная исключительно финансовому планированию, – перевернула бухгалтерский учет вверх ногами, выдвинув его как важный инструмент управленческих решений. «Бюджетный контроль, – писал Маккинси, – предусматривает следующее. 1. Формулировка планов всех подразделений компании на определенное время в форме смет. 2. Согласование этих смет в хорошо сбалансированной программе компании в целом. 3. Подготовку отчетов, в которых должно быть приведено сравнение реальных и предусмотренных сметами достижений, и пересмотр исходных планов в случаях, когда отчеты указывают на необходимость пересмотра».[31]
Все это кажется очень практичным, разумным и обыденным, однако было впервые сформулировано Маккинси, знаменовало новое отношение к процессу бюджетного планирования и буквально вызвало революцию. Всего лишь десятью годами позже один комментатор писал: «Никакой другой механизм управления подобного масштаба и сложности никогда не внедрялся с такой стремительностью. По оценкам, на 80 % промышленных предприятий бюджеты были введены после 1922 года».[32]
До того момента составление бюджетов было односторонним занятием: бухгалтеры суммировали все расходы компании, а затем вносили в отчеты прогнозы продаж продукции, выглядевшие запоздалыми. По мнению Маккинси, компаниям следует начинать с разработки бюджетных планов, выяснения способов достижения поставленных целей, а потом уже оценивать расходы, которые придется понести при воплощении намеченного. В новом контексте финансовое планирование стало не просто заполнением бухгалтерских книг; его можно было использовать и для определения превосходства в производственной деятельности (таким превосходством обладали подразделения, работавшие лучше,
Pankaj Ghemawat. “Competition and Business Strategy in Historical Perspective”.
James O. McKinsey.
Wolf.
