будут приниматься налоговым органом к вычету, если поступят от налогоплательщика в распоряжение таких организаций, как:
– благотворительные организации;
– социально ориентированные некоммерческие организации, но только на осуществление такими организациями деятельности, которая разрешена законом некоммерческим организациям[39];
– некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
– религиозные организации, но только в случае, если пожертвования были направлены налогоплательщиком на осуществление такими организациями деятельности, закрепленной в их уставе[40];
– некоммерческие организации, которым пожертвования были направлены на формирование или пополнение целевого капитала[41].
По общему правилу социальный налоговый вычет, предусмотренный за осуществление указанных пожертвований, предоставляется на всю сумму этих пожертвований, но не более того ограничения, которое установлено законом. В частности, данный вычет не будет предоставляться на сумму, превышающую 25 % дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде (то есть в течение календарного года) и подлежащего налогообложению. Другими словами, если налогоплательщик направил весь свой годовой доход благотворительной организации в качестве пожертвования, то он имеет право на возврат уплаченного НДФЛ, но только не со всей суммы дохода, а лишь ее части в размере 25 %.
Допустим, налогоплательщик имеет два источника систематического ежемесячного дохода. Один – в размере 40 000 рублей в месяц по основному месту работы, другой – в размере 15 000 рублей в месяц за работу, осуществляемую в свободное от основной трудовой деятельности время. Этот второй, дополнительный, заработок налогоплательщик в течение всего календарного года направлял в качестве пожертвования некоей религиозной организации на цели, например, ремонта храма. Общая сумма направленных в виде пожертвования денежных средств составила в течение всего года 180 000 рублей.
Если на следующий год этот налогоплательщик решит получить налоговый вычет на всю сумму перечисленных им в течение предыдущего года пожертвований и обратится с соответствующим заявлением в налоговый орган, то получит лишь частичный возврат уплаченного НДФЛ, и вот почему.
Итак, общая сумма годового дохода рассматриваемого нами лица составляет 660 000 (40 000 х 12 месяцев + 15 000 х 12 месяцев = 660 000) рублей. При этом 180 000 рублей были пожертвованы в течение года религиозной организации. Однако 180 000 рублей превышают предусмотренный законом 25 % порог общей суммы облагаемого налогом годового дохода, на размер
Иными словами, если налогоплательщик перевел деньги социально ориентированной некоммерческой организации, но на цели осуществления этой организацией иной, например, хозяйственной деятельности, то такие пожертвования для предоставления налогового вычета в расчет приниматься не будут.
Устав организации – зарегистрированный и утвержденный в установленном законом порядке документ, свод положений, правил деятельности юридического лица, определяющий его структуру, устройство, виды деятельности, отношения с другими лицами и государственными органами, права и обязанности (См.: Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011.
Целевой капитал некоммерческой организации – часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены законом… и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном законом (См.: Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (в ред. от 23 июля 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007, № 1 (1 ч.). Ст. 38.
