заработной платы работника, начисленная за расчетный период, – 40 000 руб.
Средний дневной заработок работника – 769,23 руб. (40 000 руб.:: 52 дн.).
Сумма компенсации работнику за неиспользованный отпуск – 3076,92 руб. (769,23 руб. x4 дн.).
Работникам, которые трудятся в организациях по гражданско-правовым договорам, компенсация за неиспользованный отпуск не положена. Это объясняется тем, что их отношения с работодателями регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Однако если в гражданско-правовом договоре будет прописано, что отношения между заказчиком и исполнителем регулируются положениями ТК РФ, то компенсацию работнику заплатить придется.
Статья 124 ТК РФ запрещает не предоставлять работнику отпуск в течение двух лет подряд. Однако это не означает, что если работник не был в отпуске, например, три года, то компенсацию ему выплатят только за последние два. Дело в том, что ст. 127 ТК РФ предписывает работодателю выплачивать при увольнении работнику компенсацию за все неиспользованные им отпуска. При этом в ТК РФ нет положений, ограничивающих срок, за который такая компенсация начисляется.
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ).
Работодатель может выплачивать всю сумму компенсации, относя ее на затраты и уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.
Если работодатель-организация не выплатит работнику компенсацию за неиспользованный отпуск, его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 5000 руб. согласно ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ) за невыполнение норм ТК РФ.
Денежная компенсация определяется путем умножения среднего дневного заработка (который устанавливается в соответствии со ст. 139 ТК РФ) на количество дней неиспользованного отпуска, на который работник имеет право.
При расторжении трудового договора все расчеты с работником, в том числе выплата компенсации за неиспользованный отпуск, должны производиться в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то выплаты должны быть произведены ему не позднее следующего дня, когда работник предъявил соответствующие требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).
Налог на прибыль. В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда.
Статьей 127 ТК РФ установлена обязанность работодателя по выплате работнику денежных компенсаций за все неиспользованные к моменту увольнения отпуска (без каких-либо ограничений). Поэтому освобождение от налогообложения суммы компенсации вне зависимости от ее размера (независимо от количества дней, за которые она выплачивается) вполне обоснованно (письмо Минфина России от 20.05.2005 № 03-03-01-02/2/90).
Если в соответствии с условиями коллективного договора
