получения информации, как и ее источники, различны. В соответствии с этим многообразны и аудиторские процедуры.
Обширный перечень их приведен в федеральном стандарте № 5 «Аудиторские доказательства» (инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры). Но, во-первых, определения, использованные в указанном перечне, весьма укрупнены, что затрудняет их практическое использование (в инспектирование попадает целый ряд различных процедур от инвентаризации до просмотра документов); во-вторых, ряд практически используемых процедур (например, таких, как осмотр, составление альтернативного баланса) вообще не вошел в перечень; в-третьих, интерес представляет не только приведенная классификация процедур (по их содержанию), но и другие классификации (по источникам информации, по объему и т. д.).
В связи с этим приведем ряд классификаций процедур, которые в дальнейшем помогут проанализировать указанное влияние параметров процедуры на риск необнаружения.
Предлагаемые классификации аудиторских процедур представлены на рис. 3.9-3.12. Рассмотрим их.
По источнику информации (рис. 3.9) аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:
• внутренних источников;
• внешних источников;
• смешанных источников.
Рис. 3.9. Классификация аудиторских процедур по источнику информации
Внутренние источники – это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, представленные руководством и работниками проверяемого субъекта.
Внешние источники – это документы (ответы на запросы, разъяснения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например, акт о проведенной аудитором инвентаризации).
Смешанные источники – это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.
Практика показывает (и федеральный аудиторский стандарт № 5 «Аудиторские доказательства» констатирует это), что в этом случае изменение риска необнаружения ЛНО подчиняется следующей закономерности:
RНО1 > RНО2 > RНО3,
где RНО1 – риск при применении процедур, использующих внутренние источники информации; RНО2 – то же для процедур, использующих внешние источники информации; RНО3 – то же для процедур, использующих смешанные источники информации.
При представлении разъяснений руководством и работниками проверяемого предприятия риск RНО в случае устных разъяснений больше, чем в случае письменных.
Рис. 3.10. Классификация аудиторских процедур по содержанию
По содержанию (рис. 3.10) аудиторские процедуры можно разделить на четыре основные группы:
• фактические (в литературе их иногда называют «органолептическими процедурами», в ходе которых аудитор
