агентом.
При приобретении оборотных и внеоборотных активов у предприятия могут возникнуть обязанности налогового агента по налогу на прибыль, если продавцом выступает иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ). Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль, который удерживается источником выплаты доходов – налоговым агентом:
– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
– доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, обязательства налогового агента по налогу на прибыль у предприятия могут возникнуть при приобретении основных средств или в случае приобретения любых видов активов, когда их доставка производилась иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. Сумма налога на прибыль рассчитывается и удерживается налоговым агентом, отражаясь в учете следующей операцией:
Д-т 60 К-т 68 – на сумму обязательства иностранной организации по налогу на прибыль от полученных на территории Российской Федерации доходов, рассчитанного и удержанного налоговым агентом.
Представим в виде схемы 6 этап приобретения ресурсов с обозначением причин возникновения значимых для расчета налоговой нагрузки показателей. В процессе приобретения ресурсов возникают:
– суммы «входного» НДС, которые в последующем будут приниматься в качестве налогового вычета при исчислении суммы НДС к уплате в бюджет (дебет счета 19);
Схема 6
Перечень показателей, значимых для расчета
налоговой нагрузки, возникающих на этапе приобретения
экономических ресурсов
– на счете 08 накапливаются затраты в процессе строительства объектов основных средств для собственных нужд предприятия. Затраты являются объектом обложения НДС, и очередная сумма накопленных затрат приводит к начислению обязательств по НДС (кредит счета 68) и одновременно к возникновению потенциального налогового вычета по НДС (дебет счета 19);
– на счетах 01 и 03 накапливается информация о запасе основных средств предприятия, являющихся объектом обложения налогом на имущество организаций, транспортным налогом и земельным налогом;
– в процессе приобретения ресурсов на территории
