href="#i_046.jpg"/>В группу затрат 2 входят услуги сторонних организаций, которые необходимы в процессе производства. «Запасы» данных услуг в учете создать невозможно, поскольку они «потребляются» в момент их приобретения. Стоимость «потребленных» услуг сразу же включается в учете в состав накапливаемых затрат в одну из групп затрат (в бухгалтерском учете на определенный счет учета затрат) в соответствии с их классификацией. В этот же момент в учете отражается сумма НДС, предъявленная предприятию поставщиком услуг. Так, на этапе производства возникает сумма потенциального налогового вычета по НДС, величина которого определяется объемом и стоимостью потребленных услуг и фиксируется в учете на счете 19 в момент их приобретения (и одновременно «потребления»).
Если работы, услуги, потребляемые в процессе производства, приобретаются предприятием на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, то предприятие признается налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). Предприятие обязано исчислить, удержать из суммы, причитающейся иностранному поставщику по договору, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом функции налогового агента возникают вне зависимости от того, исполняет ли предприятие обязанности плательщика НДС или нет. Таким образом, у предприятия при приобретении таких работ или услуг по кредиту счета 68 отражается сумма обязательств налогового агента по НДС. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению работ, услуг на территории Российской Федерации и рассчитывается как сумма дохода иностранного лица от реализации этих работ, услуг с учетом НДС. После погашения налоговым агентом обязательства перед бюджетом данная сумма признается налоговым вычетом по НДС для предприятия. Соответственно в момент начисления обязательства налогового агента по НДС возникает в учете и сумма потенциального налогового вычета по НДС:
Д-т 19 К-т 60 – на сумму потенциального налогового вычета по НДС при потреблении работ, услуг в процессе производства, исчисленного налоговым агентом;
Д-т счета учета затрат (20 «Основное производство»,…29 «Обслуживающие производства и хозяйства») К-т 60 – на сумму потенциальной договорной стоимости потребляемых в процессе производства работ, услуг иностранного лица, уменьшенной на величину НДС, исчисленного налоговым агентом;
Д-т 60 К-т 68 – на сумму обязательства иностранного лица по НДС, рассчитанного и удержанного налоговым агентом.
Аналогичная ситуация с одновременным отражением в учете обязательств налогового агента по НДС и потенциального налогового вычета на счете 19 возникает в случае аренды предприятием федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления. В этом случае налоговыми агентами признаются
