и местные налоги, будут являться соответственно акты законодательства о налогах и сборах субъектов Федерации и акты представительных органов муниципального образования.
Статья 5 НК РФ не содержит правил вступления в силу федеральных законов, вносящих в Кодекс дополнения в части определения элементов налогообложения по региональным и местным налогам. Этой статьей не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах, что может вызвать нарушения прав налогоплательщиков, так как на федеральном уровне срок вступления в силу отдельных специальных налоговых режимов не установлен.
Следовательно, при введении в действие таких актов должно быть выдержано только правило о реальном ознакомлении всех хозяйствующих субъектов о содержании закона и соблюдении некоторого разумного срока, по истечении которого закон, устанавливающий обязанность платить налоги, вводится в действие.
Таким образом, для определения видов предпринимательской деятельности, расчета величины базовой доходности необходимо принятие решения муниципального образования о едином налоге. Применение в этой части специального налогового режима невозможно без необходимого регулирования на уровне муниципального образования. Возникает коллизия федеральных и местных норм, поскольку положениями федерального закона, вступившего в силу, может быть предусмотрен более благоприятный для налогоплательщиков режим налогообложения, в частности расширены значения корректирующего коэффициента. В таком случае налогоплательщики будут иметь право на перерасчет и возврат налога, оказавшегося излишне уплаченным вследствие применения значения коэффициента, установленного нормативным правовым актом муниципального образования, принятого на основе ранее действующих положений федерального закона.
Но не может быть придана обратная сила положениям, которые приводят к возникновению налогового обязательства либо к повышению его размера. Например, ставка налога, повышенная федеральным законом, непосредственное применение которого невозможно без наличия соответствующего закона субъекта, будет применяться только с даты, указанной в принятом субъектом Федерации законе, введенном в действие с учетом запрета придавать обратную силу актам, ухудшающим положение налогоплательщиков.
Существующие проблемы, относящиеся к разграничению полномочий органов власти, вызванные игнорированием законодателем конституционных принципов налогообложения, должны быть в кратчайший срок устранены.
2.2. Основные итоги налоговой реформы
К настоящему времени формирование основ российской налоговой системы в целом завершено. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001–2005 гг. Реформирование
