и равенство.
2. Установление на наднациональном (союзном) и национальном уровнях
3. Сочетание таможенных и налоговых правовых основ.
4. Взимание в стране назначения.
5. Администрирование как налоговыми, так и таможенными органами.
6. Соразмерность налогообложения.
7. Возможность возмещения сумм НДС[164].
В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов косвенные налоги – это НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор). Понятие «косвенные налоги» используется также в ряде решений Евразийской экономической комиссии (Комиссии Таможенного союза)[165]. Действующее же российское законодательство не содержит определения рассматриваемого понятия.
Хотя на сегодняшний день в науке финансового права необходимость деления налогов на прямые и косвенные не вызывает сомнений, стоит заметить, что вопрос законодательного закрепления категории «косвенные налоги» является причиной дискуссии как среди ученых-теоретиков, так и среди практикующих специалистов[166].
Ряд исследователей считают, что косвенные налоги по своей правовой природе несправедливы, так как они не учитывают реальную платежеспособность фактического налогоплательщика. Однако следует согласиться с мнением А. А. Батарина, в соответствии с которым косвенные налоги на данный момент по своей юридической конструкции не носят дискриминационный характер[167].
Понятие «косвенные налоги» активно используется в практике работы Федеральной налоговой службы[168], Федеральной таможенной службы[169], Министерства финансов РФ[170] и других федеральных органов исполнительной власти. Кроме того, оно часто употребляется в судебной и правоприменительной практике, в международных договорах Российской Федерации, в решениях Евразийской экономической комиссии.
Исходя из этого, полагаем, что закрепление дефиниции данного понятия на законодательном уровне представляется необходимым и целесообразным.
Кроме того, видится обоснованным предложение С. А. Кочкалова «внести дополнения в главу 21 Налогового кодекса РФ, включив в нее в качестве первой статьи ст. 143.1 «Понятие налога на добавленную стоимость»»[171].
Экономический суд СНГ в решении от 21 декабря 1995 года отмечает, что «в настоящее время в большинстве экономических и правовых доктрин преобладает точка зрения, в соответствии с которой налоги (налог на прибыль, налог на имущество, НДС, акциз, таможенная пошлина, подоходный налог и другие) делятся на прямые и косвенные, исходя из способа их взимания. С этих позиций прямым налогом является налог, который уплачивается самим субъектом налогообложения, косвенным — налог, экономическое бремя которого возлагается на покупателя при приобретении им продукции
См.: Бакаева О. Ю. Принципы косвенного налогообложения в условиях интеграции России в мировую экономику (таможенно-правовой аспект) //Очерки налогово-правовой науки современности: монография / под общ. ред. Е. Ю. Грачевой и Н. П. Кучерявенко. – Москва-Харьков: Право, 2013. – С. 584–591.
См., например: Решение Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 293 (с изм. от 25 января 2012 г. № 915) «О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» //Таможенный вестник. 2010. Июль; Официальный сайт Комиссии Таможенного союза. URL: http: //www.tsouz.ru (дата обращения: 17.02.2012).
См.: Батарин А. А. Правовое регулирование исчисления налога: моногр. / под ред. И. И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2014. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 07.02.2015).
Там же.
См., например: Письмо ФНС России от 20 марта 2014 г. № ЕД-4-15/5040@ «О порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). 2014. 4 апреля; Письмо ФНС России от 15 января 2014 г. № АС-4-15/364 «О заполнении в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов КПП российских экспортеров». Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 23.04.2015); Приказ ФНС России от 5 августа 2010 г. № ЯК-7-6/374@ (с изм. от 27 ноября 2013 г. № ММВ-7-6/525@) «Об утверждении формата представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза» в электрон, виде (на основе XML) (версия 5). Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.01.2015) и др.
См.: Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21 января 2010 г. № 01–69/1, № ММ-27-2/1 (с изм. от 22 сентября 2014 г. № 01–69/1/ММ-27-2/1). Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 04.02.2015).
См.: Письмо Минфина РФ от 22 июля 2010 г. № 03-07-15/101 «О предоставлении налоговых деклараций». Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 07.02.2015); Приказ Минфина РФ от 7 июля 2010 г. № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения» // Российская газета. 2010. 4 августа.
Кочкалов С. А. Правовое регулирование возмещения налога на добавленную стоимость по внешнеэкономическим сделкам: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2010. – С. 11.
