остаток сырья отсутствует. В течение месяца поступило 3 партии сырья (цены без НДС):
100 ед. по цене 100 руб.;
200 ед. по цене 120 руб.;
150 ед. по цене 130 руб.
В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья.
При использовании метода ЛИФО сначала должны быть списаны 150 ед., приобретенных из третьей партии сырья (по цене 130 руб.), а затем 50 ед. из второй партии сырья (по цене 120 руб.).
Следовательно, списано в производство 25 500 руб. (150 х 130 + 50 х 120). На эту сумму делается проводка Д 20 – К 10.
В указанных выше примерах были приведены одинаковые условия, но использованы разные способы списания стоимости материалов. При этом с применением метода ЛИФО на себестоимость была списана максимальная сумма материалов, с применением метода ФИФО – минимальная сумма материалов.
Таким образом, при инфляции, когда в общем случае цены на последние по времени приобретения материалы увеличиваются, более выгоден метод ЛИФО. Этот метод позволяет увеличить по сравнению с другими методами себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль), а также уменьшить стоимость остатков материалов на конец отчетного периода (следовательно, уменьшить сумму налога на имущество).
В то же время если цены на приобретаемые материалы в течение года существенно не изменяются, то все 3 последних метода дадут близкий результат.
Способ списания издержек обращения в торговле
Пунктами 27, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее – Методические рекомендации), предусмотрены также два способа списания для издержек обращения организаций торговли (счет 44):
– обычный способ списания.
В этом случае часть издержек обращения, приходящаяся на остаток непроданных товаров, на конец отчетного периода не списывается;
– признавать издержки обращения полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.
В данном случае издержки обращения списываются на выручку от реализации в полном объеме.
Следует отметить, что последний способ не может признаваться в целях налогообложения. Порядок списания издержек обращения торговыми организациями при определении налогооблагаемой прибыли установлен ст.320 НК РФ, в соответствии с которой только косвенные расходы могут списываться в уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в конце отчетного месяца.
Кроме того, расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
