реорганизация компании-продавца в форме выделения из нее нового юридического лица, которому передается актив по разделительному балансу. При этом единственным учредителем новой организации остается материнская компания. Дальше по аналогии с уже рассмотренной схемой доли выделенной компании продаются лицу, заинтересованному во владении имуществом.
Вариант с реорганизацией более выгоден с точки зрения налоговых последствий.
• Во-первых, при передаче имущества выделенной компании, в отличие от внесения в уставный капитал вновь созданной, не нужно восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).
• Во-вторых, при такой форме реорганизации стоимость долей выделенной структуры признается для головной организации равной стоимости чистых активов выделенной компании на дату ее государственной регистрации (п. 5 ст. 277 НК РФ). Это означает, что при выгодном для компании подходе к оценке имущества, передаваемого дочерней структуре, размер ее чистых активов может быть довольно весомым. Это экономичнее по сравнению с обычным внесением активов в уставный капитал, когда стоимость полученных долей равняется остаточной стоимости внесенного в уставный капитал имущества, которая формируется на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов (абзац второй пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Оценка рисков: Компании аргументируют свои действия тем, что решила сконцентрироваться на основном бизнесе, выделив вспомогательные направления деятельности в дочерние организации. При этом передача имущества выделенному обществу происходит в рамках общего реорганизационного процесса. Впоследствии доли выделенной организации могут быть проданы сторонним профильным инвесторам, а полученные денежные средства направлены на поддержание стратегического направления деятельности.
В подобной ситуации суд может поддержать компанию, если реорганизация принесла реальный экономический эффект. В частности, так поступил Федеральный Арбитражный Суд Поволжского округа при вынесении постановления от 22.01.08 № А65-8088/07-СА1-37. Правда, рассмотренное дело касалось вопросов применения налогоплательщиком договоров аутсорсинга, тем не менее, аргументация обоснованности выделения «дочки» может быть использована и при защите способа продажи активов.
Арбитражные прецеденты: Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 22.01.08 № А65-8088/07-СА1-37:
«…Β обоснование экономической необходимости заключения договоров, обществом указано на то, что нерациональная организационная структура и излишняя численность персонала ведет к увеличению издержек и делает его неконкурентоспособным и убыточным. В связи с этим проявлена инициатива по разделению общества на ряд мелких предприятий по цеховому признаку в целях повышения производительности производства, оптимизации управления и… проведена реструктуризация организации его деятельности, целью которой было получение более высоких экономических результатов от финансово-хозяйственной деятельности, разрешение кадровых вопросов, оптимизации банковских операций
