прецеденты: Отсутствуют
43. Как оптимизировать НДС с помощью ошибки в декларации
Описание: Одна из возможных «ошибок» бухгалтерии – не точное указание в декларации суммы, положенной к выплате в бюджет.
Для ее исправления подается уточненная декларация, а затем доплачиваются налог и пеня.
Точно таким же способом на следующий налоговый период переносятся и налоговые вычеты. Это делается, когда возникает избыток вычетов в один налоговый период, а на следующий период планируются крупные продажи. Так может быть, например, при реализации товаров, спрос на которые зависит от сезона.
Кроме того, данный способ позволяет избежать сложной процедуры возмещения входного НДС из бюджета.
Для получения возможности переноса вычета на другой сезон, достаточно просто не вовремя зарегистрировать поступивший на фирму счет-фактуру в книге покупок. Так как, по правилам ведения книги покупок, счета-фактуры должны регистрироваться в ней по мере поступления, то, чтобы иметь законные основания зарегистрировать счет-фактуру в следующий налоговый период, достаточно не вовремя передать его в бухгалтерию (например, поставщик задержал счет-фактуру или это сделали менеджеры из отдела закупок).
Если необходимость переноса вычетов возникает периодически, то в отделе закупок можно завести специальный журнал, в котором будет регистрироваться вся входящая документация по мере поступления. Из отдела закупок счета-фактуры будут передаваться в бухгалтерию по мере накопления или раз в квартал первого числа.
В одном из дел, рассмотренных ФАС Восточно-Сибирского округа, позиция налоговой инспекции сводилась к следующему – отражение в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным. Налоговая служба оспаривала правомерность заявления налогоплательщиком в декабре 2005 г. налоговых вычетов по счету-фактуре от 30.09.05 (оплата по счету-фактуре была произведена в октябре 2005 г.). Свои доводы налоговики построили на позиции ВАС РФ, высказанной в постановлении от 18.10.05 № 4047/05, и суд посчитал доводы налоговой инспекции обоснованными. Правда, окончательное решение ФАС Восточно-Сибирского округа не принял, он отменил постановление суда первой инстанции, вынесенное в пользу организации, а дело направил на новое рассмотрение в Арбитражный Суд Иркутской области (см. постановление от 14.11.06 по делу № А19-15012/06-52-Ф02-5980/06-С1).
Арбитражные прецеденты:
Чуть ранее, в октябре, похожую ситуацию рассматривал ФАС Уральского округа. Причем дело было еще интереснее, потому что организация отложила налоговый вычет на следующий налоговый период не по собственной инициативе, а руководствуясь позицией Минфина России. В своих письмах чиновники отмечали, что при отсутствии реализации в налоговом периоде и сумм, начисленных к уплате в бюджет, налоговый вычет не может быть заявлен (см. письмо от 08.02.05 № 03-04-11/23). Для организации, которая
