содержат информацию о характере деятельности организации, выпускаемых или реализуемых товарах (работах, услугах));
– на рекламу, распространяемую при кино– и видеообслуживании;
– в виде вознаграждения рекламного агента;
– на промоакции (за исключением затрат на промоакцию, относящихся к ненормируемым, например, затрат на изготовление рекламных брошюр, которые раздаются во время промоакции);
– на почтовые, курьерские услуги по распространению рекламных материалов;
– на производство сувенирной продукции с символикой организации, распространяемой в рекламных целях;
– на услуги по приоритетной выкладке товаров в розничном магазине. Вышеперечисленные нормируемые рекламные расходы, осуществленные
организацией в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в течение отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов поступления (метод начисления или кассовый метод), связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.
При исчислении базы для расчета предельного размера нормируемых видов рекламных расходов, признаваемых в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается выручка от реализации без учета сумм налогов, предъявленных организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (т. е. без учета НДС и акцизов), на основании п. 1 ст. 248 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310).
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ выручка для целей исчисления данного норматива определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ норматив, то для целей налогообложения прибыли такие расходы (в части превышения установленного норматива) не признаются как прочими расходами (ст. 264 НК РФ), так и расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), указанными в ст. 253 НК РФ.
Еще раз обращаем ваше внимание на то, что список ненормируемых расходов на рекламу закрытый (он приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ), а список нормируемых расходов на рекламу открытый.
Поэтому в каждом конкретном случае важно правильно квалифицировать расходы, понесенные в ходе каких-либо рекламных мероприятий, как ненормируемые или как нормируемые, чтобы не занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
