в указанной стране ведет реальную экономическую деятельность, его компания уплачивает в стране местонахождения налоги по сравнимым с российскими ставкам и у него есть возможность предоставить подтверждающие это доказательства.
Порядок вменения дохода КИК акционеру
После того как было установлено, какой доход КИК (только пассивный или весь) будет вменяться акционеру в качеству облагаемого налогом, требуется рассчитать размер такого вменяемого дохода и определить его характер, т. е. в какой форме («как бы» дивидендов или дохода от общих видов деятельности с использованием концепции КИК как транспарентного юридического лица) доход КИК будет вменяться акционеру (контролирующему лицу).
Ответы на указанные вопросы тем более важны, поскольку, во-первых, в зависимости от того, по правилам какой юрисдикции – КИК или акционеров – рассчитывается доход КИК, может быть получена различная сумма налогооблагаемого дохода; во-вторых, поскольку в зависимости от того, в какой форме доход вменяется акционеру, в некоторых странах может различаться применяемая налоговая ставка.
Порядок расчета дохода КИК
В Отчете ОЭСР выделяют следующие варианты определения дохода КИК:
а) по правилам расчета налогооблагаемого дохода, обычно применяемым в юрисдикции, которая является местом налогового резидентства контролирующих лиц (акционеров КИК);
б) по правилам юрисдикции местонахождения КИК;
в) по правилам юрисдикции контролирующих лиц или самой КИК по выбору налогоплательщика;
г) по единым установленным правилам, например, если в качестве таковых будут приняты МСФО[315].
В большинстве стран применяется первый подход[316]. Например, по законодательству Германии[317] прибыль КИК, вменяемая немецким контролирующим лицам, будет рассчитываться в соответствии с немецкими правилами определения доходов и расходов. На практике в основном в качестве исходных для определения размера прибыли КИК берутся данные ее финансовой отчетности, составленной по правилам страны ее местонахождения, и затем производятся соответствующие корректировки по немецким правилам.
ОЭСР также рекомендует применять первый подход[318], поскольку этот подход в большей степени нацелен на то, чтобы вернуть в качестве налогового поступления в бюджет ту сумму налога и с той суммы прибыли, которая была изъята из национальной налоговой базы в результате незаконного налогового планирования. Так, если бы прибыль КИК для целей применения правил КИК рассчитывалась по правилам юрисдикции КИК (тем более учитывая, что такие юрисдикции являются, как правило, низконалоговыми либо с льготным налоговым режимом), то налогооблагаемая прибыль, рассчитанная таким образом, с большей вероятностью была бы ниже, чем сумма прибыли, которая была выведена из-под налогообложения
OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules… P. 57.
Помимо Германии такой же подход применяется, например, во Франции, Норвегии и др. См.:
Section 10 (3) of the Foreign Transaction Tax Act cited in IFA, Germany National Report. P. 335.
OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules… P. 57.
