финансовой отчетности могут быть получены как при проведении соответствующих процедур операционного аудита, так и аудита финансовой отчетности.
Ну а вопросы, касающиеся соблюдения локальных актов (инструкций, методик, регламентов, стандартов), могут быть рассмотрены при проведении процедур операционного и правового аудитов.
Как видно, все виды (элементы) внутреннего аудита тесным образом связаны между собой, образуя единую Систему Внутреннего Аудита. При этом они могут быть частично заменены друг другом по смежным вопросам.
Следует обратить внимание, что интересной особенностью и отличительной чертой внутреннего аудита от, например, внешнего аудита, является, то обстоятельство, что процедуры внутреннего аудита могут проводиться в любое время, как до, так и после представления финансовой (управленческой/бухгалтерской) отчетности заинтересованным лицам, в том числе, и внешним пользователям (банкам, ИФНС, инвесторам). Процедуры же внешнего аудита, в классическом его понимании, осуществляются ретроспективно, т. е. уже по факту совершения хозяйственных операций, но об этом виде аудита, относящемуся ко второй линии защиты (согласно Модели трех линий защиты), мы поговорим в другой книге.
Раздел 1.3. Нормативное регулирование
На сегодняшний день в российском законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие компании проводить внутренний аудит, и регулирующие порядок осуществления соответствующих процедур.
Единственное упоминание об обязанности экономического субъекта в организации и осуществлении внутреннего контроля всех фактов хозяйственной жизни, содержится в ст.19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон о бухучете). Более подробно об этом сказано в информационном документе Минфина РФ №ПЗ-11/2013, доведенным до налогоплательщиков письмом того же ведомства от 25.12.2013 № 07–04–15/57289. Данный документ содержит рекомендации Минфина РФ об организации и осуществлении внутреннего контроля в компании.
Однако, как известно, письма различных ведомств не являются нормативно-правовыми актами законодательства РФ и необязательны к исполнению. Как говорил в подобных случаях Эраст Фандорин – главный герой шпионских детективов Бориса Акунина, перечисляя факты: «Это раз».
Ответственности за неосуществление требований статьи 19 Закона о бухучете не предусмотрено. Это два.
Также следует принять во внимание, что организация и осуществление внутреннего контроля подразумевает несение компанией дополнительных затрат (поиск и подбор квалифицированных специалистов для формирования Команды (службы внутреннего контроля), их зарплата, налоги и накладные расходы, в том числе, командировки в филиалы и пр.). Это три.
Совокупность этих обстоятельств, а именно: не обязательность исполнения информационных документов и писем ведомств исполнительной власти РФ; отсутствие ответственности
